Przejdź do treści

Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych przypisanych bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji fotowoltaicznych z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a 2b ustawy oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT od „pozostałych” wydatków inwestycyjnych.

0112-KDIL1-2.4012.479.2025.1.SN

Kategoria
Interpretacja indywidualna
Organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania
15 września 2025
Data publikacji
22 września 2025
Status
Aktualna
Podatek
VAT, WIS
Rozstrzygnięcie
stanowisko prawidłowe
Przepisy:
  • art. 15 ust. 1 ustawy o VAT;
  • art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;
  • art. 15 ust. 6 ustawy o VAT;
  • art. 86 ust. 1 ustawy o VAT;
  • art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
  • Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,;
  • płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.;
  • Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza;
  • 1;
  • W szczególności wykonuje zadania własne nałożone na nią na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o;
  • samorządzie gminnym służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i obejmujące:;
  • sprawy edukacji publicznej (pkt 8), a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń;
  • użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 15).;
  • Zasadniczo, realizując powyższe zadania własne Gmina występuje w charakterze organu;
  • władzy publicznej, a nie jako podatnik VAT, bowiem nie realizuje tych zadań w związku z;
  • prowadzeniem działalności cywilnoprawnej, która wiązałaby się z pobieraniem;
  • wynagrodzenia przez Gminę w zamian za wykonanie określonych czynności na rzecz;
  • lokalnej społeczności.;
  • Nieodpłatność nauki w szkołach publicznych wynika z art. 70 Konstytucji Rzeczypospolitej;
  • Polskiej.;
  • Zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U.;
  • z 2024 r. poz. 737, dalej: Prawo oświatowe), zapewnienie kształcenia, wychowania i opieki,;
  • w tym kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej w przedszkolach oraz w innych;
  • formach wychowania przedszkolnego jest zadaniem oświatowym Gminy.;
  • Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, przedszkole zapewnia bezpłatne;
  • nauczanie, wychowanie i opiekę w czasie ustalonym przez organ prowadzący, nie;
  • krótszym niż 5 godzin dziennie, natomiast jak stanowi art. 108 Prawa oświatowego,;
  • przedszkole w zakresie realizacji zadań statutowych zapewnia dzieciom możliwość;
  • korzystania z pomieszczeń do nauczania, wychowania i opieki, placu zabaw, pomieszczeń;
  • sanitarno-higienicznych, szatni i posiłków.;
  • Ponadto, zgodnie z art. 10 Prawa oświatowego, do zadań Gminy jako organu;
  • prowadzącego placówkę należy w szczególności:;
  • · zapewnienie warunków działania przedszkola, w tym bezpiecznych i higienicznych;
  • warunków nauki, wychowania i opieki;;
  • · zapewnienie warunków umożliwiających stosowanie specjalnej organizacji nauki i;
  • metod pracy dla dzieci;;
  • · wykonywanie remontów obiektów przedszkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym;
  • zakresie;;
  • · wyposażenie przedszkola w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji;
  • programów nauczania, programów wychowawczo-profilaktycznych oraz wykonywania;
  • innych zadań statutowych.;
  • Gmina (działając poprzez Urząd Miejski) realizuje projekt pn. „(...)”, którego celem jest;
  • poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług z zakresu wychowania i edukacji;
  • przedszkolnej, czyli usług sprzyjających włączeniu społecznemu, poprzez rozwój łatwo;
  • dostępnej infrastruktury na terenie gminy (...) (dalej: Projekt, Przedsięwzięcie).;
  • Przedsięwzięciem objęta jest jednostka oświatowa (dalej: Przedszkole): Przedszkole w (...).;
  • Planowany termin zakończenia realizacji Projektu to (...) 2025 r.;
  • W ramach realizacji Projektu Gmina ponosi wydatki o charakterze inwestycyjnym.;
  • Poniżej Gmina szczegółowo przedstawia zakres prac skutkujących poniesieniem przez nią;
  • wydatków o charakterze inwestycyjnym w ramach Projektu:;
  • (...);
  • Ponadto Projekt przewidział zakup oraz montaż na dachu budynku Przedszkola w (...);
  • instalacji fotowoltaicznej (o mocy (...) kWp) – instalacji pozwalającej na produkcję energii;
  • elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (dalej: OZE), co obniży koszty utrzymania;
  • obiektu.;
  • 3;
  • Nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowane przez powyższą instalację OZE będą;
  • „oddawane” zasadniczo odpłatnie do sieci elektroenergetycznej na rzecz przedsiębiorstwa;
  • energetycznego.;
  • Ponadto, w odniesieniu do budynku Przedszkola wydatki inwestycyjne obejmują:;
  • · nadzór inwestorski nad realizacją prac budowlanych w obiekcie Przedszkola,;
  • · promocję Projektu, tj. wykonanie 1 sztuki tablicy informacyjnej, informującej o;
  • dofinansowaniu Przedsięwzięcia, która to cena będzie jednostkowa dla wykonanej;
  • tablicy, zatem można przyporządkować bezpośrednio wydatek na promocję Projektu;
  • do budynku objętego dofinansowaniem.;
  • Wydatki inwestycyjne zaplanowano na kwotę (...) zł, co stanowi 100% wartości całego;
  • Projektu.;
  • W ramach inwestycji planuje się montaż instalacji fotowoltaicznej o wartości (...) zł, co;
  • stanowi 0,99% całości Projektu.;
  • Wszystkie wyżej wymienione wydatki inwestycyjne są udokumentowane fakturami, na;
  • których jako nabywca wskazana jest Gmina (z podaniem jej numeru NIP).;
  • Biorąc pod uwagę opisany zakres prac, realizacja Projektu (wydatków inwestycyjnych);
  • będzie związana wyłącznie z działalnością publiczną Gminy, tj. działalnością edukacyjną;
  • wykonywaną na rzecz lokalnej społeczności nieodpłatnie i (w związku z wyżywieniem i;
  • opieką powyżej 5 godzin dziennie) częściowo odpłatnie, ale w ramach reżimu publicznego;
  • (poza VAT — co potwierdza interpretacja ogólna wydana w czerwcu 2020 r.) oraz z;
  • działalnością w zakresie utrzymania obiektu użyteczności publicznej udostępnianej na;
  • rzecz lokalnej społeczności nieodpłatnie.;
  • Zwane dalej łącznie jako „pozostałe” wydatki inwestycyjne (tj. wydatki inwestycyjne inne;
  • niż związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej, w tym nadzór inwestorski;
  • przyporządkowany wyłącznie do prac budowlanych innych niż związane z instalacją OZE),;
  • są związane wyłącznie z działalnością poza zakresem VAT (działalnością publiczną i;
  • dotyczą):;
  • Jednocześnie Gmina podkreśla, że wyżej wskazane „pozostałe” wydatki inwestycyjne;
  • służyć nie będą żadnym czynnościom opodatkowanym jakie potencjalnie mogłyby pojawić;
  • się w jednostce oświatowej, która prowadzi przedszkole – bowiem nie mają one w żaden;
  • sposób charakteru mieszanego – są wyłącznie wydatkami na działalność publiczną poza;
  • VAT.;
  • Co istotne, Gmina nie będzie w przyszłości pobierała opłat za korzystanie z pomieszczeń,;
  • wyposażenia sal i wyposażenia placu zabaw Przedszkola, np. w ramach najmu lub;
  • dzierżawy.;
  • W konsekwencji czynności, którym będą służyć budynki oraz ich wyposażenie po realizacji;
  • Projektu nie będą wykonywane przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w;
  • rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.;
  • Na podstawie Uchwały (...), Gmina uzyskała pomoc finansową na realizację;
  • Przedsięwzięcia w ramach Programu Regionalnego: (...) (dalej: Program Regionalny),;
  • działania (...) (dalej: Dotacja, Dofinansowanie).;
  • Zgodnie ze złożonym przez Gminę wnioskiem o Dofinansowanie Projektu, podatek VAT;
  • uznano w nim za w pełni kwalifikowalny (zdaniem Gminy Dofinansowanie dotyczyć;
  • powinno kwot brutto wykazanych na fakturach).;
  • Jednocześnie, w ramach Projektu Gmina może wydzielić wydatki związane z nabyciem i;
  • montażem instalacji fotowoltaicznych w budynku Przedszkola, nadzorem inwestorskim;
  • wyłącznie nad pracami związanymi z powyższym montażem oraz wydatki obejmujące;
  • 4;
  • 5;
  • zakresie, w jakim będzie „oddawać” do sieci energetycznej nadwyżki energii elektrycznej;
  • wyprodukowanej przez te instalacje, będzie tzw. prosumentem energii odnawialnej w;
  • rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE.;
  • Jednocześnie, przedmiotowe instalacje/panele fotowoltaiczne nie mieszczą się w;
  • przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE, co oznacza, że Gmina nie będzie;
  • miała prawa do tzw. opustów związanych z oddaniem nadwyżek wyprodukowanej energii;
  • do sieci dystrybucyjnej w ramach systemu net-metering.;
  • W odniesieniu do instalacji finansowanych Dotacją, Gmina będzie korzystała z rozliczenia;
  • wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej;
  • wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2;
  • ustawy o OZE, czyli będzie rozliczała się z przedsiębiorstwem energetycznym w systemie;
  • net-billingu.;
  • Gmina nie jest w stanie obecnie przewidzieć, czy cała energia wyprodukowana przez;
  • zainstalowane w ramach Inwestycji panele fotowoltaiczne zostanie wykorzystana;
  • wyłącznie na własne potrzeby Przedszkola. Wysoce prawdopodobna jest sytuacja, w której;
  • w danym okresie rozliczeniowym (szczególnie w okresie letnim) Gmina nie będzie;
  • wykorzystywać całej wyprodukowanej energii, co spowoduje, że nadwyżka będzie;
  • wprowadzona do sieci dystrybucyjnej, a jej wartość będzie zapisywana na tzw. depozycie;
  • prosumenta.;
  • Przedmiotowe zdarzenie stanowić będzie zdaniem Wnioskodawcy na gruncie przepisów o;
  • VAT dostawę energii elektrycznej w ramach wykonywania działalności gospodarczej i;
  • podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT.;
  • W szczególności, głównym założeniem systemu net-billing jest natychmiastowa „sprzedaż”;
  • nadwyżek energii i zapisywanie kwot należnych prosumentowi z tego tytułu na tzw. koncie;
  • /depozycie prosumenckim.;
  • Jednocześnie, jeśli powstanie obowiązek rozliczenia VAT od sprzedaży energii elektrycznej;
  • wyprodukowanej przy pomocy instalacji OZE zamontowanych na budynku Przedszkola, to;
  • Gmina będzie wystawiać faktury sprzedażowe na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego;
  • z tytułu dostawy energii elektrycznej.;
  • Mając na uwadze powyższe, wydatki poniesione w ramach Projektu związane z;
  • instalacjami OZE będą służyły do dwojakiego rodzaju działalności Gminy:;
  • · intencjonalnie do działalności edukacyjnej prowadzonej w Przedszkolu w ramach;
  • realizacji zadań własnych Gminy wykonywanych w reżimie publicznym,;
  • · „pobocznie” do produkcji nadwyżek energii elektrycznej, które będą przedmiotem;
  • sprzedaży do przedsiębiorstwa energetycznego w ramach rozliczeń net-billing.;
  • Powyższe wykorzystanie do „dwojakiego” rodzaju działalności będzie zdaniem Gminy;
  • dotyczyć wyłącznie następujących wydatków inwestycyjnych finansowanych w ramach;
  • Projektu:;
  • · dostawy i montażu instalacji OZE (fotowoltaicznych) w budynku Przedszkola w (…);;
  • · usług nadzoru inwestorskiego nad pracami budowlanymi związanymi z montażem;
  • powyższych OZE (wyodrębnionych z pozostałych usług nadzoru inwestorskiego);;
  • · oraz wydatków na promocję Projektu w odniesieniu do powyższego budynku;;
  • – określanych w dalszej części wniosku łącznie jako „wydatki związane z nabyciem i;
  • montażem instalacji fotowoltaicznych/instalacji OZE” (do których odnosi się pytanie nr 1;
  • Wnioskodawcy).;
  • Z perspektywy VAT powyższe oznacza, że wydatki związane z nabyciem i montażem;
  • instalacji OZE będą wykorzystywane do dwojakiego rodzaju działalności:;
  • 6;
  • · do działalności niepodlegającej opodatkowaniu (poza VAT, bowiem Gmina nie będzie;
  • udostępniała odpłatnie obiektów ani ich wyposażenia) oraz;
  • · do czynności opodatkowanych podstawową stawką VAT (w ramach sprzedaży nadwyżek;
  • energii elektrycznej rozliczanych w systemie net-billingu).;
  • Gmina nie będzie w stanie dokonać alokacji bezpośredniej powyższych wydatków;
  • wyłącznie do czynności niepodlegających VAT lub opodatkowanych podstawową stawką;
  • VAT – wydatki w tym zakresie stanowić będą więc wydatki służące jednocześnie dwóm;
  • rodzajom działalności (dalej: wydatki mieszane), w odniesieniu do których Gmina będzie;
  • zobowiązana stosować tzw. prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy;
  • o VAT.;
  • Jednocześnie Gmina podkreśla, że żadne wydatki poniesione w ramach Projektu nie będą;
  • służyły działalności zwolnionej od VAT.;
  • Gmina informuje, że dokonuje odliczenia VAT w oparciu o tzw. sposób określenia;
  • proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT (tzw. prewspółczynnik),;
  • obliczony według metody rekomendowanej wskazanej w Rozporządzeniu Ministra;
  • Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu;
  • wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w;
  • przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999, dalej: Rozporządzenie);
  • wydanym na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT.;
  • Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić spośród wszystkich wydatków inwestycyjnych;
  • poniesionych w ramach Projektu wydatki związane z nabyciem i montażem instalacji;
  • fotowoltaicznych (wydatki, których dotyczy pytanie nr 1 wniosku) od „pozostałych”;
  • wydatków inwestycyjnych (tj. niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji OZE – do;
  • których odnosi się pytanie nr 2 wniosku).;
  • Tym samym, wydatki inwestycyjne niezwiązane z nabyciem i montażem instalacji;
  • fotowoltaicznych (wydatki „pozostałe”, których dotyczy pytanie nr 2 niniejszego wniosku),;
  • obejmują wydatki (w tym wydatki na nadzór inwestorski) w zakresie innym niż prace;
  • budowlane związane z instalacjami OZE.;
  • Wydatki inwestycyjne „pozostałe” (tj. niezwiązane z nabyciem i montażem instalacji;
  • fotowoltaicznych) będą służyły wyłącznie działalności edukacyjnej Gminy oraz działalności;
  • związanej z utrzymaniem obiektu użyteczności publicznej, tj. działalności pozostającej;
  • poza zakresem VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Przedmiotowe wydatki;
  • inwestycyjne „pozostałe” nie będą służyły do działalności zwolnionej od VAT ani do;
  • działalności opodatkowanej VAT.;
  • „Pozostałe” wydatki inwestycyjne (tj. wydatki inwestycyjne inne niż związane z nabyciem i;
  • montażem instalacji fotowoltaicznych, w tym nadzór inwestorski przyporządkowany;
  • wyłącznie do prac budowlanych innych niż związane z instalacjami OZE), których dotyczy;
  • pytanie oznaczone we wniosku numerem 2 – będą wykorzystywane wyłącznie do;
  • czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. działalności;
  • polegającej na utrzymaniu obiektów użyteczności publicznej udostępnianych na rzecz;
  • lokalnej społeczności nieodpłatnie.;
  • Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego;
  • Wszystkie wydatki związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach;
  • projektu Gmina jest w stanie wyodrębnić na podstawie kosztorysu ofertowego;
  • Wykonawcy, złożonego na etapie postępowania przetargowego oraz na podstawie;
  • protokołu odbioru robót budowlanych.;
  • Pytania;
  • 1. Czy Gmina będzie miała prawo do proporcjonalnego odliczenia VAT od wydatków;
  • inwestycyjnych przypisanych bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji;
  • fotowoltaicznych w budynku Przedszkola, tj. od wydatków na nabycie i montaż;
  • 7;
  • instalacji fotowoltaicznych, nadzór inwestorski wyłącznie nad pracami budowlanymi w;
  • tym zakresie oraz od wydatków na promocję Projektu w odniesieniu do powyższego;
  • budynku, które Gmina ponosi w ramach Projektu pn. „(…)”, z zastosowaniem;
  • prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT?;
  • 2. Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT od „pozostałych” wydatków;
  • inwestycyjnych, tj. wydatków inwestycyjnych dotyczących budynku Przedszkola, ale;
  • niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych (o których mowa w;
  • pytaniu oznaczonym numerem 1) ponoszonych w ramach projektu pn. „(…)”?;
  • Państwa stanowisko w sprawie;
  • Ad 1;
  • Gmina będzie miała prawo do proporcjonalnego odliczenia VAT od wydatków;
  • fotowoltaicznych w budynku Przedszkola, tj. od wydatków na nabycie i montaż instalacji;
  • fotowoltaicznych, nadzór inwestorski wyłącznie nad pracami budowlanymi w tym zakresie;
  • oraz od wydatków na promocję Projektu w odniesieniu do powyższego budynku, które;
  • Gmina ponosi w ramach Projektu pn. „(…)”, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym;
  • mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT.;
  • Ad 2;
  • Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w ramach Projektu pn. „(…)” w;
  • odniesieniu do wydatków inwestycyjnych „pozostałych”, tj. wydatków inwestycyjnych;
  • dotyczących budynku Przedszkola, ale niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji;
  • fotowoltaicznych (o których mowa w pytaniu oznaczonym numerem 1).;
  • Stanowisko w sprawie;
  • Uwagi ogólne;
  • W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki;
  • organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące;
  • samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.;
  • Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność;
  • producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby;
  • naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.;
  • Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na;
  • wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla;
  • celów zarobkowych.;
  • Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatników organów;
  • władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań;
  • nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z;
  • wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.;
  • Mając powyższe na uwadze, JST wraz ze swoimi scentralizowanymi dla celów VAT;
  • jednostkami organizacyjnymi mogą występować w dwojakim charakterze:;
  • · podmiotów niebędących podatnikami VAT, gdy realizują zadania nałożone na nich;
  • odrębnymi przepisami prawa oraz;
  • · podatników VAT, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych, nawet;
  • jeżeli dotyczą one zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ustawy o samorządzie;
  • gminnym.;
  • Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są;
  • wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje;
  • prawo do odliczenia podatku VAT.;
  • 8;
  • Tym samym, aby przysługiwało prawo do odliczenia VAT powinny zostać spełnione;
  • jednocześnie dwa warunki – wydatki są dokonywane przez podmiot działający w roli;
  • podatnika VAT oraz na cel prowadzenia przez ten podmiot działalności opodatkowanej;
  • VAT, generującej zobowiązanie w podatku VAT należnym.;
  • W oparciu o art. 86 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi;
  • suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia;
  • towarów i usług, lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub;
  • wykonaniem usługi.;
  • W sytuacji, gdy nabycia związane są zarówno z działalnością opodatkowaną jak i inną;
  • działalnością (w szczególności niepodlegającą opodatkowaniu), podatnik powinien;
  • dokonać alokacji wydatków poprzez bezpośrednie przypisanie ich do poszczególnych;
  • czynności (tzw. „alokacji bezpośredniej”) tak, by odliczenie podatku naliczonego dotyczyło;
  • jedynie czynności opodatkowanych, zwolnionych od VAT lub niepodlegających;
  • opodatkowaniu VAT (pozostających poza zakresem regulacji VAT).;
  • W przypadku, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów;
  • wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż;
  • działalność gospodarcza, a przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności;
  • gospodarczej podatnika nie jest możliwe (są to tzw. Wydatki mieszane), podatnik winien;
  • ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT (tzw. prewspółczynnik).;
  • W myśl art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług;
  • wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności;
  • gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do;
  • celów działalności publicznoprawnej), gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do;
  • działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza;
  • się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i;
  • usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.;
  • Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej;
  • przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.;
  • Jednocześnie, w odniesieniu do podatników, jakimi są JST, Minister Finansów wydał na;
  • podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT Rozporządzenie, w którym określił sposób;
  • określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności;
  • gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych;
  • podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej;
  • „rekomendowanym prewspółczynnikiem” oraz wskazał dane, na podstawie których jest;
  • obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia;
  • proporcji (§ 1 i 3 Rozporządzenia).;
  • Uzasadnienie Ad 1;
  • Jak wskazano w opisie sprawy, realizacja Projektu przez Gminę stanowić będzie przede;
  • wszystkim działalność publiczną pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT, bowiem;
  • Przedsięwzięcie związane będzie w pierwszej kolejności z budową budynku Przedszkola i;
  • placu zabaw.;
  • Jedynie marginalnie, w odniesieniu do części wydatków, możliwe będzie przypisanie ich;
  • dodatkowo do działalności opodatkowanej VAT.;
  • Dotyczyć to będzie wydatków związanych z nabyciem i montażem instalacji;
  • fotowoltaicznych, nadzorem inwestorskim w tym zakresie oraz promocją Projektu (tablicą;
  • informacyjną) dotyczącą budynku Przedszkola, w którym powyższe prace będą;
  • przeprowadzone.;
  • Wyłącznie w przypadku tych towarów i usług wystąpi częściowe ich wykorzystanie do;
  • czynności opodatkowanych VAT co wynika z faktu, że Gmina pobierając wynagrodzenie od;
  • przedsiębiorstwa energetycznego w ramach systemu net-billingu będzie działać w;
  • 9;
  • charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, tj. podmiotu;
  • wykonującego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;
  • (potwierdzeniem powyższego jest przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii;
  • Europejskiej z 20 czerwca 2013 r. w sprawie C-219/12 T. Fuchs).;
  • W konsekwencji, instalacje fotowoltaiczne przy pomocy których taka działalność będzie;
  • wykonywana, w oczywisty sposób będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych;
  • Co istotne, Gmina będzie w stanie wyróżnić te wydatki, które:;
  • 1. dotyczyć będą jednocześnie działalności publicznej i marginalnie działalności;
  • opodatkowanej VAT, polegającej na sprzedaży energii elektrycznej (wydatki mieszane,;
  • związane jednocześnie nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych oraz;
  • działalnością pozostającą poza zakresem ustawy o VAT);;
  • 2. dotyczyć będą wyłącznie działalności publicznej pozostającej poza zakresem;
  • opodatkowania VAT (wszystkie pozostałe wydatki w Projekcie, tj. wydatki niezwiązane;
  • z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych), dla których możliwa będzie ich;
  • alokacja bezpośrednia wyłącznie do działalności edukacyjnej/publicznej).;
  • Skoro więc Gmina jest w stanie wyodrębnić w ramach wydatków przewidzianych w;
  • Projekcie te z nich, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych,;
  • jak i czynności nieopodatkowanych (a więc stanowić będą wydatki mieszane), to prawo do;
  • odliczenia VAT należy ustalić dla nich na podstawie art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT w;
  • oparciu o tzw. prewspółczynnik odliczenia.;
  • Wobec powyższego, Gminie działającej przez Urząd Miejski przysługiwać będzie prawo do;
  • częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów inwestycyjnych;
  • ponoszonych w ramach Projektu i objętych Dotacją , a związanych z montażem instalacji;
  • OZE, tj. nakładów dotyczących nabycia i montażu instalacji, nadzoru inwestorskiego w tym;
  • zakresie oraz nakładów na promocję Projektu w odniesieniu do obiektu, w którym;
  • instalacje będą funkcjonować.;
  • Uzasadnienie Ad 2;
  • Oprócz wydatków mieszanych związanych z uruchomieniem instalacji OZE, Gmina będzie;
  • ponosić i odrębnie rozliczać wydatki inwestycyjne, co do których możliwa będzie ich;
  • alokacja bezpośrednia do jednego rodzaju działalności.;
  • Z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wynika, że JST nie są podatnikami VAT w związku z realizacją;
  • zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego;
  • tytułu należności, opłaty lub składki.;
  • W odniesieniu do wydatków związanych z takimi czynnościami publicznymi wykluczona;
  • jest możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku;
  • naliczonego.;
  • Jak wskazuje się w doktrynie, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest;
  • przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki;
  • te są związane.;
  • Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności;
  • (niestanowiącym działalności gospodarczej, opodatkowanym VAT lub zwolnionym od VAT);
  • będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu (dokonanie;
  • bezpośredniej alokacji).;
  • W opinii Wnioskodawcy, ponoszone w ramach Projektu wydatki inwestycyjne;
  • (jednocześnie dofinansowane środkami z Dotacji), niemieszczące się w kategorii wydatków;
  • związanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych, o których mowa w;
  • uzasadnieniu do pytania nr 1, związane będą wyłącznie z realizacją zadań Gminy jako;
  • organu władzy publicznej w zakresie edukacji i utrzymania obiektów użyteczności;
  • 10;
  • publicznej. Wydatki te nie będą w ogóle związane z czynnościami, które generują podatek;
  • należny po stronie Gminy, a realizacja Projektu w tym zakresie będzie służyć zaspokojeniu;
  • potrzeb edukacyjnych oraz będzie mieć charakter niekomercyjny. Jak wskazano w opisie;
  • sprawy, nie będą one również związane z działalnością zwolnioną od VAT.;
  • Skoro wydatki inwestycyjne niezwiązane z instalacjami OZE będą służyć wyłącznie;
  • zadaniom publicznym Gminy, to Wnioskodawca poniesie je nie działając jako podatnik;
  • VAT (pomimo rejestracji jako podatnik VAT czynny).;
  • To oznacza, że nie będą spełnione warunki niezbędne do odliczenia VAT, o których mowa;
  • w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.;
  • Na powyższe nie ma wpływu fakt, że wydatki inwestycyjne „pozostałe”, a więc;
  • niedotyczące nabycia i montażu instalacji OZE w ramach Projektu, zostaną poniesione na;
  • budynku, na którym będą działać instalacje fotowoltaiczne.;
  • Podsumowując, w ocenie Gminy, nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT od;
  • wydatków inwestycyjnych, poniesionych w ramach Projektu pn. „(…)”, w zakresie, w jakim;
  • wydatki te nie będą związane z montażem instalacji fotowoltaicznych w ramach;
  • przedsięwzięcia.;
  • Ocena stanowiska;
  • Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku .jest prawidłowe;
  • Uzasadnienie interpretacji indywidualnej;
  • Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.;
  • Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:;
  • W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności;
  • opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do;
  • obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem;
  • art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.;
  • W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:;
  • Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur;
  • otrzymanych przez podatnika z tytułu:;
  • a) nabycia towarów i usług,;
  • b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem;
  • usługi.;
  • Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o;
  • kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone;
  • warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy;
  • towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do;
  • wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest;
  • określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).;
  • Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty;
  • podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które;
  • nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.;
  • Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia;
  • podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego;
  • zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia;
  • przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,;
  • które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę;
  • podatku naliczonego.;
  • 11;
  • Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z;
  • którym:;
  • Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy;
  • podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku;
  • gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest;
  • zwolniona od podatku.;
  • Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do;
  • podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w;
  • sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.;
  • Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:;
  • Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do;
  • podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.;
  • 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.;
  • Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie;
  • podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.;
  • Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku;
  • naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.;
  • I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:;
  • W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów;
  • działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie;
  • art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o;
  • którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do;
  • działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o;
  • której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu;
  • wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,;
  • zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji;
  • powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika;
  • działalności i dokonywanych przez niego nabyć.;
  • Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:;
  • Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez;
  • podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:;
  • 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku;
  • naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego;
  • proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności;
  • gospodarczej czynności opodatkowane oraz;
  • 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na;
  • działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z;
  • wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.;
  • 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w;
  • tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności;
  • gospodarczej nie jest możliwe.;
  • Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:;
  • Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności;
  • następujące dane:;
  • 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością;
  • gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach;
  • działalności gospodarczej i poza tą działalnością;;
  • 12;
  • 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z;
  • działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych;
  • przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą;
  • działalnością;;
  • 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z;
  • działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej;
  • działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym;
  • charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika;
  • działalności innej niż gospodarcza;;
  • 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w;
  • ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej;
  • i poza tą działalnością.;
  • Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:;
  • Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,;
  • określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za;
  • najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników;
  • działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie;
  • których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu;
  • określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez;
  • niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.;
  • Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z;
  • dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania;
  • nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych;
  • podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.;
  • Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:;
  • Rozporządzenie:;
  • 1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu;
  • wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej;
  • uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych;
  • „sposobem określenia proporcji”';;
  • 2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z;
  • wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.;
  • Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.;
  • Jak stanowi § 2 pkt 8 rozporządzenia;
  • Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki;
  • samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:;
  • a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,;
  • b) jednostkę budżetową,;
  • c) zakład budżetowy;;
  • Mając na uwadze § 3 pkt 1 rozporządzenia:;
  • W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala;
  • się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu;
  • terytorialnego.;
  • Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:;
  • Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej;
  • sposób ustalony według wzoru:;
  • 13;
  • X = Ax100/D;
  • gdzie poszczególne symbole oznaczają:;
  • X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby;
  • całkowitej,;
  • A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę;
  • budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z;
  • działalności gospodarczej,;
  • D – dochody wykonane jednostki budżetowej.;
  • Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co;
  • stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,;
  • gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i;
  • usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności;
  • gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem;
  • wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8;
  • ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności;
  • gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze;
  • sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów;
  • działalności gospodarczej.;
  • Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu;
  • danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności;
  • opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia;
  • podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez;
  • dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.;
  • Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:;
  • Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości;
  • prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o;
  • której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.;
  • W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:;
  • Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców;
  • lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz;
  • rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność;
  • gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu;
  • towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów;
  • zarobkowych.;
  • Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:;
  • Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących;
  • te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,;
  • dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych;
  • na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.;
  • Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady;
  • 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości;
  • dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą;
  • 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:;
  • „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu;
  • jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej;
  • działalności.;
  • „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców;
  • lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem;
  • 14;
  • wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w;
  • szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości;
  • niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.;
  • Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są;
  • podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują;
  • jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty;
  • lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w;
  • przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów;
  • cywilnoprawnych.;
  • Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma;
  • charakter podmiotowo-przedmiotowy.;
  • W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie;
  • podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:;
  • · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich;
  • odrębnymi przepisami prawa, oraz;
  • · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów;
  • Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze;
  • publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o;
  • charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku;
  • od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie;
  • usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.;
  • Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.;
  • U. z 2025 r. poz. 1153):;
  • Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną;
  • odpowiedzialność.;
  • Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:;
  • Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,;
  • niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.;
  • Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:;
  • Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…);
  • Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia;
  • usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady;
  • odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla;
  • innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.;
  • Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w;
  • pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do;
  • poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej;
  • podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.;
  • W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,;
  • na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w;
  • przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od;
  • podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast;
  • w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika;
  • działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a;
  • przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien;
  • ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.;
  • Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.;
  • 15;
  • Działając poprzez Urząd Miejski realizują Państwo projekt pn. „(…)”. Przedsięwzięciem;
  • objęta jest jednostka oświatowa (dalej: Przedszkole). W ramach realizacji Projektu ponoszą;
  • Państwo wydatki o charakterze inwestycyjnym. Ponadto Projekt przewidział zakup oraz;
  • montaż na dachu budynku Przedszkola instalacji fotowoltaicznej (o mocy (...) kWp) –;
  • instalacji pozwalającej na produkcję energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
  • (dalej: OZE), co obniży koszty utrzymania obiektu. Nadwyżki energii elektrycznej;
  • wyprodukowane przez powyższą instalację OZE będą „oddawane” zasadniczo odpłatnie;
  • do sieci elektroenergetycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego. Wszystkie;
  • wydatki inwestycyjne są udokumentowane fakturami, na których jako nabywca wskazana;
  • jest Gmina (z podaniem jej numeru NIP). Będą Państwo w stanie wyodrębnić spośród;
  • wszystkich wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach Projektu wydatki związane z;
  • nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych od „pozostałych” wydatków;
  • inwestycyjnych (tj. niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji OZE). Wszystkie;
  • wydatki związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu;
  • Gmina jest w stanie wyodrębnić na podstawie kosztorysu ofertowego Wykonawcy,;
  • złożonego na etapie postępowania przetargowego oraz na podstawie protokołu odbioru;
  • robót budowlanych. Uzyskali Państwo pomoc finansową na realizację Przedsięwzięcia.;
  • Instalacje/panele fotowoltaiczne finansowane środkami z Dotacji będą stanowić;
  • mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE, a Państwo w zakresie, w jakim;
  • będą „oddawać” do sieci energetycznej nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej;
  • przez te instalacje, będą tzw. prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt;
  • 27a ustawy o OZE. Jednocześnie, przedmiotowe instalacje/panele fotowoltaiczne nie;
  • mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE, co oznacza, że nie;
  • będą mieli Państwo prawa do tzw. opustów związanych z oddaniem nadwyżek;
  • wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej w ramach systemu net-metering. W;
  • odniesieniu do instalacji finansowanych Dotacją, będą Państwo korzystali z rozliczenia;
  • ustawy o OZE. Nie są Państwo w stanie obecnie przewidzieć, czy cała energia;
  • wyprodukowana przez zainstalowane w ramach Inwestycji panele fotowoltaiczne zostanie;
  • wykorzystana wyłącznie na własne potrzeby Przedszkola. Wysoce prawdopodobna jest;
  • sytuacja, w której w danym okresie rozliczeniowym (szczególnie w okresie letnim) nie będą;
  • Państwo wykorzystywać całej wyprodukowanej energii, co spowoduje, że nadwyżka;
  • będzie wprowadzona do sieci dystrybucyjnej, a jej wartość będzie zapisywana na tzw.;
  • depozycie prosumenta. Przedmiotowe zdarzenie stanowić będzie Państwa zdaniem na;
  • gruncie przepisów o VAT dostawę energii elektrycznej w ramach wykonywania działalności;
  • gospodarczej i podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT. Jednocześnie,;
  • jeśli powstanie obowiązek rozliczenia VAT od sprzedaży energii elektrycznej;
  • będą Państwo wystawiać faktury sprzedażowe na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego;
  • z tytułu dostawy energii elektrycznej. Mając na uwadze powyższe, wydatki poniesione w;
  • ramach Projektu związane z instalacjami OZE będą służyły do dwojakiego rodzaju Państwa;
  • działalności: intencjonalnie do działalności edukacyjnej prowadzonej w Przedszkolu w;
  • ramach realizacji zadań własnych Gminy wykonywanych w reżimie publicznym,;
  • „pobocznie” do produkcji nadwyżek energii elektrycznej, które będą przedmiotem;
  • sprzedaży do przedsiębiorstwa energetycznego w ramach rozliczeń net-billing. Powyższe;
  • wykorzystanie do „dwojakiego” rodzaju działalności będzie Państwa zdaniem dotyczyć;
  • wyłącznie następujących wydatków inwestycyjnych finansowanych w ramach Projektu:;
  • dostawy i montażu instalacji OZE (fotowoltaicznych) w budynku Przedszkola w (…); usług;
  • nadzoru inwestorskiego nad pracami budowlanymi związanymi z montażem powyższych;
  • OZE (wyodrębnionych z pozostałych usług nadzoru inwestorskiego); oraz wydatków na;
  • promocję Projektu w odniesieniu do powyższego budynku – określanych w dalszej części;
  • wniosku łącznie jako „wydatki związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych;
  • /instalacji OZE”. Z perspektywy VAT powyższe oznacza, że wydatki związane z nabyciem i;
  • montażem instalacji OZE będą wykorzystywane do działalności niepodlegającej;
  • 16;
  • opodatkowaniu (poza VAT, bowiem nie będą Państwo udostępniali odpłatnie obiektów ani;
  • ich wyposażenia) oraz do czynności opodatkowanych podstawową stawką VAT (w ramach;
  • sprzedaży nadwyżek energii elektrycznej rozliczanych w systemie net-billingu). Nie będą;
  • Państwo w stanie dokonać alokacji bezpośredniej powyższych wydatków wyłącznie do;
  • czynności niepodlegających VAT lub opodatkowanych podstawową stawką VAT – wydatki;
  • w tym zakresie stanowić będą więc wydatki służące jednocześnie dwóm rodzajom;
  • działalności. Żadne wydatki poniesione w ramach Projektu nie będą służyły działalności;
  • zwolnionej od VAT. Wydatki inwestycyjne „pozostałe” (tj. niezwiązane z nabyciem i;
  • montażem instalacji fotowoltaicznych) będą służyły wyłącznie działalności edukacyjnej;
  • Gminy oraz działalności związanej z utrzymaniem obiektu użyteczności publicznej, tj.;
  • działalności pozostającej poza zakresem VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.;
  • „Pozostałe” wydatki inwestycyjne będą wykorzystywane wyłącznie do czynności;
  • niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. działalności;
  • Państwa wątpliwości dotyczą prawa do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT od;
  • wydatków inwestycyjnych przypisanych bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji;
  • fotowoltaicznych w budynku Przedszkola, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym;
  • mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz braku prawa;
  • do odliczenia podatku VAT od „pozostałych” wydatków inwestycyjnych (pytanie oznaczone;
  • we wniosku nr 2).;
  • Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do;
  • odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą;
  • uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek;
  • należny.;
  • Jak wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
  • może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z;
  • podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z;
  • wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.;
  • Zatem, aby rozstrzygnąć, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku;
  • naliczonego, należy ustalić, czy towary i usługi nabywane dla realizacji ww. inwestycji będą;
  • w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi.;
  • Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w;
  • pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju;
  • sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego;
  • określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z;
  • otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie;
  • wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości;
  • podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą;
  • opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług;
  • wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz;
  • zwolnionych od podatku.;
  • Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z;
  • transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym;
  • możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,;
  • które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich;
  • wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu;
  • podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być;
  • częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest;
  • podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z;
  • pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są;
  • wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub;
  • niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych;
  • 17;
  • wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą;
  • zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów;
  • innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w;
  • art. 86 ust. 2a i następne ustawy.;
  • Z treści wniosku wynika, że instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku;
  • nowopowstałego Przedszkola. Nie są Państwo w stanie przewidzieć, czy cała energia;
  • gospodarczej i podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT. Wydatki;
  • związane z nabyciem i montażem instalacji OZE będą więc wykorzystywane do działalności;
  • niepodlegającej opodatkowaniu oraz do czynności opodatkowanych i nie mają Państwo;
  • możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.;
  • Zatem w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem i montażem instalacji;
  • fotowoltaicznych/instalacji OZE będzie Państwu – czynnemu, zarejestrowanemu;
  • podatnikowi podatku VAT – przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku, z;
  • uwagi na spełnienie warunków uprawniających Państwa do odliczenia.;
  • W związku z powyższym, skoro towary i usługi związane z nabyciem i montażem instalacji;
  • fotowoltaicznych/instalacji OZE na budynku Przedszkola będą związane zarówno z;
  • czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT oraz opodatkowanymi;
  • tym podatkiem i jednocześnie nie będą Państwo mieli możliwości obiektywnie wyodrębnić;
  • kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT,;
  • to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku w tej części, w jakiej nabyte;
  • towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi, z zastosowaniem;
  • prewspółczynnika wyliczonego w oparciu o art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Prawo to będzie;
  • Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych;
  • wynikających z art. 88 ustawy.;
  • Natomiast w odniesieniu do „pozostałych” wydatków inwestycyjnych, tj. wydatków;
  • inwestycyjnych dotyczących budynku Przedszkola, ale niezwiązanych z nabyciem i;
  • montażem instalacji fotowoltaicznych ponoszonych przez Państwa w ramach realizacji;
  • Projektu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż;
  • jak Państwo wskazujecie wydatki te będą związane wyłącznie z czynnościami;
  • niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.;
  • Podsumowując, stwierdzam, że w ramach projektu pn. „(…)” od wydatków inwestycyjnych;
  • przypisanych bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji fotowoltaicznych w budynku;
  • Przedszkola, tj. od wydatków na nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzór;
  • inwestorski wyłącznie nad pracami budowlanymi w tym zakresie oraz od wydatków na;
  • promocję Projektu w odniesieniu do powyższego budynku – będą mieli Państwo prawo do;
  • odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w;
  • art. 86 ust. 2a-2h ustawy, natomiast w zakresie „pozostałych” wydatków inwestycyjnych, tj.;
  • wydatków inwestycyjnych dotyczących budynku Przedszkola, ale niezwiązanych z;
  • nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych – nie będą Państwo mieli prawa do;
  • odliczenia podatku naliczonego.;
  • Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytanie oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2;
  • jest prawidłowe.;
  • Dodatkowe informacje;
  • Informacja o zakresie rozstrzygnięcia;
  • 18;
  • Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,;
  • który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.;
  • Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.;
  • Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym;
  • przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna;
  • wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej;
  • przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez;
  • Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany;
  • któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona;
  • odpowiedź traci swą aktualność.;
  • Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści;
  • wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku;
  • postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie;
  • określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków;
  • prawnych.;
  • Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku;
  • (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie;
  • mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:;
  • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w;
  • jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego;
  • (interpretację indywidualną).;
  • Jednocześnie podkreślam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem;
  • podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości;
  • podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do;
  • kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady;
  • korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w;
  • uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny,;
  • czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z;
  • powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.;
  • Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji;
  • · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy;
  • z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).;
  • Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie;
  • zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się;
  • Państwo do interpretacji.;
  • · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:;
  • Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub;
  • zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem;
  • czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:;
  • 1) z zastosowaniem art. 119a;;
  • 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy;
  • z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;;
  • 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.;
  • · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:;
  • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w;
  • decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej;
  • praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.;
  • Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację;
  • 19;
  • Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego;
  • Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa;
  • z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.;
  • U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).;
  • Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę;
  • należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej;
  • (art. 53 § 1 PPSA):;
  • · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa;
  • Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo;
  • · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres;
  • Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP;
  • (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).;
  • Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia;
  • przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do;
  • zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz;
  • powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).;
  • Podstawa prawna dla wydania interpretacji;
  • Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji;
  • podatkowej.;
  • 20

Pełny tekst tej interpretacji jest w bazie Eureka: otwórz w Eurece.

Źródło: Eureka (Ministerstwo Finansów), ID 658434, pobrano 27 września 2026.

Tekst ze zbioru czlonkowski/polish-tax-interpretations (Romuald Członkowski, aiadvisors.pl), licencja CC-BY-4.0.

Uważasz, że ta strona powinna zostać usunięta? Napisz: contact@bookeper.pl.

Czy to dotyczy Twojej firmy?

Załóż konto, a Bookeper poprowadzi księgowość Twojej JDG z odnośnikami do źródeł.

Załóż konto za darmo

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko wobec wnioskodawcy. To informacja o orzecznictwie, nie porada podatkowa.