Brak prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.

0113-KDIPT1-3.4012.542.2025.2.AB

Kategoria: Interpretacja indywidualna
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 18 lipca 2025
Data publikacji: 22 lipca 2025
Status: Aktualna
Podatek: VAT, WIS
Rozstrzygnięcie: stanowisko nieprawidłowe

Przepisy:

art. 90 ust. 1 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 10 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 2 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 4 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 5 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 6 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 8 ustawy o VAT;
art. 90 ust. 9 ustawy o VAT;
1;
2;
opodatkowania podatkiem VAT. Poza przychodami z działalności medycznej Szpital;
uzyskuje przychody z czynności opodatkowanych dotyczących dzierżawy pomieszczeń na;
medyczną i niemedyczną działalność usługową i handlową. Podstawowa działalność;
Szpitala finansowana jest ze środków publicznych i podlega wyłącznie czynnościom;
zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca;
2004 r. o podatku od towarów i usług, w 2024 roku sprzedaż usług zwolnionych z VAT;
stanowiła 97,7% (w zaokrągleniu do najbliższej liczby całkowitej - 98%) ogólnej sprzedaży;
usług, nie ma zatem potrzeby odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego;
związanych z czynnościami nieopodatkowanymi i opodatkowanymi. Proporcja ustalona;
zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9a ustawy o VAT wynosi 0%. Szpital jest czynnym;
zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące;
wydatki związane z realizacją projektu pn. „…” wystawione będą na Szpital … w …. Efekty;
ww. projektu wykorzystywane będą wyłącznie w ramach podstawowej działalności;
leczniczej, która to działalność zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 1 marca 2004 r.;
o podatku od towarów i usług jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i;
usług.;
Odpowiedzi na pytania postawione w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:;
ad 1.;
Wyprodukowana energia będzie służyła całej nieruchomości Szpitala zlokalizowanej przy;
ul. … w … (budynki od … włącznie). Ponadto, Szpital posiada nieruchomość przy ul. … w …;
który to budynek posiada odrębny punkt poboru energii elektrycznej,;
ad 2.;
W budynku A prowadzona jest podstawowa działalność Szpitala, która zgodnie z art. 43;
ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona;
z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Niewielka część powierzchni budynku;
udostępniana jest dzierżawcom prowadzącym działalność handlową (sklep zaopatrzenia;
medycznego, sklep wielobranżowy - żywność, środki higieny osobistej itp.) - działalność;
opodatkowana podatkiem VAT. Budynek B - prowadzona jest podstawowa działalność;
Szpitala, która jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Część;
powierzchni budynku udostępniana jest dzierżawcy prowadzącemu działalność leczniczą;
w zakresie badań diagnostycznych rezonansu magnetycznego - działalność opodatkowana;
podatkiem VAT.;
Budynek C - prowadzona jest podstawowa działalność Szpitala, która jest zwolniona z;
opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Część powierzchni budynku udostępniana;
jest dzierżawcy prowadzącemu aptekę - działalność opodatkowana podatkiem VAT.;
Budynek D - prowadzona jest podstawowa działalność Szpitala, która jest zwolniona z;
jest dzierżawcy prowadzącemu działalność leczniczą w zakresie badań diagnostycznej PET-;
działalność opodatkowana podatkiem VAT.;
W budynkach E, F i G prowadzona jest podstawowa działalność Szpitala - zwolniona z;
opodatkowania podatkiem od towarów i usług.;
ad 3.;
Tak, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach;
energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.) Szpital, po wytworzeniu instalacji fotowoltaicznej;
oraz po jej uruchomieniu stał się prosumentem energii odnawialnej.;
ad 4.;
Tak, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, w ramach;
inwestycji została wytworzona mikroinstalacja o łącznej mocy nieprzekraczającej 50 kW.;
3;
ad 5.;
Tak, Szpital posiada umowę kompleksową zawartą z (...), zawierającą odpowiednie zapisy;
dotyczące użytkowania i rozliczania posiadanej mikroinstalacji fotowoltaicznej.;
ad 6.;
Załącznik nr 1 do Umowy określa zasady rozliczenia wyprodukowanej energii elektrycznej;
z instalacji fotowoltaicznej. Rozliczenie dokonywane będzie na podstawie wskazań układu;
pomiarowo - rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej;
wprowadzonej i pobranej z sieci w punkcie poboru energii Szpitala.;
ad 7.;
W przypadku powstania po stronie Szpitala nadwyżki energii elektrycznej wytworzonej w;
ramach mikroinstalacji fotowoltaicznej, Szpital otrzyma nadpłatę od dystrybutora energii.;
Jednak sytuacja ta, ze względu na bardzo wysokie zapotrzebowanie Szpitala na energię;
elektryczną, jest bardzo mało prawdopodobna.;
ad 8.;
W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Szpital będzie;
korzystać z rozliczenia w oparciu o art. 4 ust. 1 a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach;
energii.;
ad 9.;
Ww. instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2;
ustawy o odnawialnych źródłach energii.;
ad 10.;
Szpital nie posiada magazynu energii, zatem nie może przechowywać nadwyżki czy;
zapasu. Niewykorzystana nadwyżka trafia do sieci dystrybutora energii.;
ad 11.;
Instalacja posiada jeden licznik dla całego kompleksu szpitalnego. Szpital prowadzi;
wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy dnia 11 marca 2004;
r. o podatku od towarów i usług.;
ad 12.;
Szpital nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku;
naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami;
zwolnionymi od podatku VAT - Instalacja posiada jeden licznik dla całego kompleksu;
szpitalnego.;
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku);
Czy w obowiązującym stanie prawnym, przy marginalnym udziale przychodów;
opodatkowanych podatkiem VAT w łącznej kwocie przychodów, Szpital … w … ma prawo;
do odliczenia podatku VAT zawartego w wydatkach związanych z realizacją projektu pn.;
„…”, na realizację którego Szpital uzyskał dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego;
Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …?;
Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku);
Zdaniem Szpitala … w … nie ma on prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od;
wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na wytworzeniu instalacji;
fotowoltaicznej. W ramach ww. instalacji wytwarzana jest energia elektryczna;
wykorzystywana wyłącznie w ramach czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem;
od towarów i usług, a dotyczących działalności leczniczej w ramach publicznego systemu;
4;
ochrony zdrowia, zatem Szpitalowi zgodnie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT nie przysługuje;
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.;
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje;
wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje;
zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z;
których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania;
czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z;
prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi;
czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość;
dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego;
z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności;
opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od;
podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W omawianej sprawie warunek;
uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie;
zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - efekty projektu;
wykorzystywane będą wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem;
VAT. Szpital nie będzie miał zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę;
podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z realizacją projektu;
pn. „…” Szpitalowi nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o;
której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Tym samym, Szpital nie ma prawa do odliczenia;
podatku VAT zawartego w wydatkach związanych z realizacją projektu, ponieważ efekty;
projektu wykorzystywane będą wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania;
Ocena stanowiska;
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.;
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej;
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.;
Dz. U. z 2025 r. poz. 775), – zwanej dalej „ustawą”:;
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności;
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do;
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem;
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.;
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:;
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur;
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.;
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:;
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w;
okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do;
obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu;
różnicy na rachunek bankowy.;
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone;
zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.;
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:;
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do;
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.;
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.;
5;
czynnościami opodatkowanymi.;
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty;
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które;
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich;
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu;
podatkowi.;
Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia;
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego;
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia;
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,;
które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę;
podatku naliczonego.;
Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami;
opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń;
podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle;
wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania;
do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.;
Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,;
tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony;
są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części;
podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do;
wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze;
zwolnienia od tego podatku.;
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego;
określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie;
czynności opodatkowanych.;
Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju;
sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek;
odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający;
z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.;
Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy;
realizacja przez Państwa inwestycji polegającej na zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej;
na budynku szpitala ma związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.;
Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:;
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,;
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium;
kraju.;
W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:;
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy;
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.;
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:;
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną;
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport;
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.;
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:;
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się;
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).;
6;
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:;
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde;
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej;
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu;
art. 7, w tym również:;
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na;
formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania;
czynności lub sytuacji;;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu;
działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.;
Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym;
warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega;
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.;
Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za;
wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.;
Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.;
Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu;
sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy;
usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia;
wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu;
podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),;
w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego;
choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien;
odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym;
świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu;
podatkiem od towarów i usług.;
Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów;
czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana;
czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.;
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:;
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości;
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o;
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.;
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:;
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców;
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz;
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność;
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu;
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów;
zarobkowych.;
W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o;
odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą;
o OZE:;
Użyte w ustawie określenia oznaczają:;
mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy;
zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci;
elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy;
osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc;
zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.;
Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:;
7;
prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię;
elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w;
mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego;
odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to;
przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z;
przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o;
statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).;
Na mocy art. 3 ustawy o OZE:;
Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii;
elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i;
warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem;
wytwarzania energii elektrycznej:;
1) w mikroinstalacji;;
2) w małej instalacji;;
3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33;
ustawy - Prawo energetyczne;;
4) wyłącznie z biopłynów.;
W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:;
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii;
elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości;
energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez;
prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w;
mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:;
1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;;
2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.;
Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:;
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii;
elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca;
2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii;
odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego;
energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do;
sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci;
dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z;
wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej;
elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej;
pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.;
W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:;
Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:;
1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których;
mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego;
dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii;
prosumenta energii odnawialnej;;
2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem;
zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-;
rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:;
a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii;
elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta;
zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej;
instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,;
b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;;
3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem;
zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:;
8;
a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii;
elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,;
b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii;
elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty;
odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła;
energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do;
operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania;
handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii;
elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w;
instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:;
- udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii;
odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o;
której mowa w art. 4a ust. 1, oraz;
- ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania;
niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej;
instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego;
źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za;
bilansowanie handlowe, albo;
- ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej;
instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego;
źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za;
bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób;
ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła;
Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.;
4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.;
Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:;
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa;
w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z;
ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej;
wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób;
określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną;
w sposób określony w art. 4c ust. 3.;
Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:;
Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii;
elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii;
odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta;
wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w;
ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w;
rozumieniu art. 3 tej ustawy.;
Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:;
Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,;
jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta;
energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta;
wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:;
1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,;
2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej;
zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał;
sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.;
U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).;
Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:;
W przypadku gdy:;
9;
1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie;
odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej;
elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci;
zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa;
w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których;
mowa w ust. 4;;
2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub;
prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa;
w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca;
kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej;
wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w;
okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki;
stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,;
prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu;
energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w;
terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym;
miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu;
procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu;
kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.;
W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:;
W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii;
odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i;
wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022;
r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a;
pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:;
1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej;
elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta;
zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania;
niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w;
art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;;
2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,;
wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.;
Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:;
W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii;
odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię;
elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej;
elektroenergetycznej ., wartość energii elektrycznej, o której mowaod 1 lipca 2024 r;
w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i;
stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów;
rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:;
1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej;
elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta;
zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej;
oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;;
2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli;
wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w;
celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t;
przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem;
zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej;
przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.;
W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:;
1) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o;
których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii;
10;
wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym;
ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których;
mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię;
elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,;
zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.;
2) Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta;
energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub;
prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej;
od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.;
3) Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii;
odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w;
ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla;
wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,;
ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej;
przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii;
odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.;
4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży;
energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i;
fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla;
tego okresu rozliczenia niezbilansowania.;
4) Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego;
jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym;
miesiącu kalendarzowym.;
5) Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie;
prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt;
prosumencki na koncie prosumenta.;
6) Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu;
prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4;
ust. 11 pkt 2 środki umarza się.;
7) Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o;
najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.;
8) Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub;
prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy;
innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo;
do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w;
art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.;
9) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta;
wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii;
odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z;
rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a;
pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.;
10) Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,;
wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej;
ustalanej dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.;
Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:;
Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,;
którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej;
elektroenergetycznej:;
1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o;
którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez;
tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z;
zastrzeżeniem ust. 3;;
2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło;
po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;;
11;
3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o;
którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w;
terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31;
marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej;
mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,;
który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014;
r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w;
perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w;
ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.;
c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.;
Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:;
Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.;
1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE;
sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na;
podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.;
Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:;
Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać;
rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że;
rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,;
prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii;
odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub;
umowy sprzedaży.;
Z okoliczności sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „…”. Instalacja została;
zamontowana na ścianie elewacyjnej budynku A, w którym prowadzona jest działalność;
medyczna (statutowa). Wytworzona w ramach projektu instalacja fotowoltaiczna jest;
wykorzystywana tylko i wyłącznie w prowadzonej przez Szpital działalności medycznej;
realizowanej w ramach publicznego systemu ochrony zdrowia. Główną grupę przychodów;
Szpitala stanowią środki finansowe za zrealizowane świadczenia medyczne, których;
płatnikiem jest Narodowy Fundusz Zdrowia, a które to świadczenia należą do czynności;
zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Poza przychodami z działalności medycznej;
Szpital uzyskuje przychody z czynności opodatkowanych dotyczących dzierżawy;
pomieszczeń na medyczną i niemedyczną działalność usługową i handlową.;
Szpital jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury;
VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją ww. projektu wystawione będą na;
Szpital … w …. Efekty ww. projektu wykorzystywane będą wyłącznie w ramach;
podstawowej działalności leczniczej, która to działalność zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18;
ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona z;
opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W przypadku instalacji fotowoltaicznej,;
Szpital będzie korzystać z rozliczenia w oparciu o art. 4 ust. 1 a pkt 2 ustawy o;
odnawialnych źródłach energii. Szpital nie ma obiektywnej możliwości odrębnego;
przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami;
opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.;
Wskazali Państwo, że Szpital po uruchomieniu instalacji fotowoltaicznej jest prosumentem;
energii odnawialnej. Szpital posiada umowę kompleksową zawartą z (...), zawierającą;
odpowiednie zapisy dotyczące użytkowania i rozliczania posiadanej mikroinstalacji;
fotowoltaicznej. Rozliczenie dokonywane będzie na podstawie wskazań układu;
Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku;
od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii;
wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje;
się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako;
12;
odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia;
treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we;
własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres;
działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.;
W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:;
„Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym;
lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po;
pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii;
elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po;
drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,;
stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.;
Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że;
dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów;
i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.;
ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarówart. 5;
oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to;
zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który;
wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.;
Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy;
dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem;
wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek;
prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz;
wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,;
wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono;
postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może;
również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub;
usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,;
musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia;
wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.;
Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii;
odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-;
219/12.;
odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją;
do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii;
elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla;
każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi;
sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania;
(t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej;
elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego;
energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4;
ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii;
elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla;
danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii;
elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej;
niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub;
prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z;
zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.;
Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za;
wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy;
13;
uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w;
mikroinstalacji.;
Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu;
prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie;
pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie;
rozliczeniowym.;
A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym;
źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają;
Państwo dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie.;
i wartości energiiDepozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej;
elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za;
energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,;
jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta;
wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.;
Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii;
odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,;
że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy;
energii elektrycznej.;
W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez;
wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonujecie na rzecz przedsiębiorstwa;
energetycznego, z którym macie Państwo zawartą umowę, dostawy towarów w;
rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.;
Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa;
energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3;
ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej;
przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.;
W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie;
wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej, stanowi odpłatną dostawę towarów;
podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.;
Odnosząc się do kwestii objętych zakresem postawionego pytania wskazać należy, że w;
przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych;
podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze;
uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86;
ustawy.;
Art. 90 ust. 1 ustawy:;
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do;
wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty;
podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,;
podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego;
związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo;
do obniżenia kwoty podatku należnego.;
Art. 90 ust. 2 ustawy:;
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.;
1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku;
naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do;
których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z;
zastrzeżeniem ust. 10.;
Art. 90 ust. 3 ustawy:;
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu;
czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku;
należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi;
14;
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz;
czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.;
Art. 90 ust. 4 ustawy:;
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na;
podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w;
odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do;
najbliższej liczby całkowitej.;
Art. 90 ust. 5 ustawy:;
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy;
towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane;
przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,;
jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na;
potrzeby jego działalności.;
Art. 90 ust. 6 ustawy:;
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji;
dotyczących:;
1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji;
finansowych;;
2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim;
transakcje te mają charakter pomocniczy.;
Art. 90 ust. 8 ustawy:;
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym;
mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy;
niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od;
kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są;
obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w;
terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja;
została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania;
ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.;
Art. 90 ust. 9 ustawy:;
Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego;
kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.;
Art. 90 ust. 9a ustawy:;
Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku;
Art. 90 ust. 10 ustawy:;
W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:;
1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,;
wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -;
podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;;
2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.;
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,;
występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w;
stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot;
podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie;
przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do;
obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.;
15;
Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku;
związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty;
podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku;
z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego;
rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.;
Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z;
którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie;
uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do;
obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie;
przysługuje takie prawo.;
Wskazali Państwo, że podstawowa działalność Szpitala finansowana jest ze środków;
publicznych i podlega wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem;
VAT. Poza przychodami z działalności medycznej Szpital uzyskuje przychody z czynności;
opodatkowanych dotyczących dzierżawy pomieszczeń na medyczną i niemedyczną;
działalność usługową i handlową.;
W przypadku, gdy – jak wynika z opisu sprawy – wydatki dotyczące projektu związane są z;
działalnością zwolnioną od podatku VAT, jak i opodatkowaną VAT, których nie są Państwo;
w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej, to przysługuje;
Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego obliczonego przy zastosowaniu;
proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy.;
Zauważyć jednocześnie należy, że w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa;
zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy nie przekroczy 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2;
ustawy, mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń;
.podatku naliczonego;
Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia Państwa prawa do odliczenia;
podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji mają;
Państwo prawo wyboru, czy będą Państwo dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną;
proporcję, czy też zrezygnują z tego prawa i nie będą odliczać podatku naliczonego.;
Zatem, jeśli nie zrezygnują Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT, to przysługuje;
Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków;
inwestycyjnych dotyczących projektu pn. „…” wg wskaźnika proporcji wyliczonej na;
podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia;
przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.;
Zatem nie można uznać, że w przypadku, gdy ustalona przez Państwa proporcja wyniesie;
mniej niż 2% nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o;
podatek naliczony. Mogą bowiem Państwo w takim przypadku dokonać wyboru i albo;
uznać, że ustalona przez Państwa proporcja wynosi 0% i nie przysługuje Państwu prawo;
do odliczenia podatku naliczonego albo odliczyć podatek naliczony zgodnie z ustaloną;
proporcją, która nie przekroczy 2%.;
Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.;
W opisie sprawy wskazali Państwo, że w 2024 roku sprzedaż usług zwolnionych z VAT;
usług. W myśl art. 90 ust. 3 ustawy proporcję, ustala się jako udział rocznego obrotu z;
tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku;
należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności. Tak obliczona proporcję;
stosownie do art. 90 ust. 4 ustawy zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.;
Dodatkowe informacje;
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia;
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,;
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.;
16;
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku;
(zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.;
14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii oceny;
przez Państwa proporcji na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy.prawidłowości wyliczenia W;
myśl art. 90 ust. 3 ustawy proporcję, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu;
czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,;
w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności. Tak obliczona proporcję stosownie;
do art. 90 ust. 4 ustawy zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.;
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie;
interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia;
zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany;
przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą;
Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem;
we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki;
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej;
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym;
przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany;
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana;
interpretacja traci swoją aktualność.;
Należy wskazać, że Organ wydający interpretację nie jest uprawniony do analizowania i;
oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem;
postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego;
przedstawionym przez Państwa i jego stanowiskiem.;
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji;
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z;
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).;
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie;
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.;
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub;
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem;
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:;
1) z zastosowaniem art. 119a;;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy;
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.;
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w;
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej;
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.;
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację;
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego;
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa;
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.;
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).;
17;
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę;
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej;
(art. 53 § 1 PPSA):;
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa;
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo;
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres;
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS;
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).;
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia;
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do;
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz;
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).;
Podstawa prawna dla wydania interpretacji;
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji;
podatkowej.;
18

Pełny tekst tej interpretacji jest w bazie Eureka: otwórz w Eurece.

Źródło: Eureka (Ministerstwo Finansów), ID 649273, pobrano 27 września 2026.

Tekst ze zbioru czlonkowski/polish-tax-interpretations (Romuald Członkowski, aiadvisors.pl), licencja CC-BY-4.0.

Uważasz, że ta strona powinna zostać usunięta? Napisz: contact@bookeper.pl.

Czy to dotyczy Twojej firmy?

Załóż konto, a Bookeper poprowadzi księgowość Twojej JDG z odnośnikami do źródeł.

Załóż konto za darmo

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko wobec wnioskodawcy. To informacja o orzecznictwie, nie porada podatkowa.