Z uwagi na okoliczności, że sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

0114-KDIP1-1.4012.547.2025.2.AKA

Kategoria: Interpretacja indywidualna
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 11 września 2025
Data publikacji: 22 września 2025
Status: Aktualna
Podatek: VAT, WIS
Rozstrzygnięcie: stanowisko nieprawidłowe

Przepisy:

art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT;
art. 15 ust. 1 ustawy o VAT;
art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;
art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT;
art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT;
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres;
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i;
świadczenie usług -Dostawa towarów;
1;
2;
Innymi słowy, cały budynek stanowi jedną nieruchomość, a nie jest podzielony na;
mniejsze, niezależne lokale.;
W tym miejscu należy wskazać, że nieruchomość posiada 4 kondygnacje, na których;
łącznie znajdują się 5 lokali.;
Nieruchomość nie była przez Wnioskodawczynię wprowadzona do Ewidencji Środków;
Trwałych i konsekwentnie nie była w jakikolwiek sposób amortyzowana.;
Niemniej jednak Wnioskodawczyni na przestrzeni lat wynajmowała lokale znajdujące się w;
Nieruchomości w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.;
Wnioskodawczyni wynajmowała:;
1) 4 lokale na cele niemieszkalne (użytkowe);;
2) 1 lokal na cele mieszkaniowe.;
Dodatkowo należy wskazać, że adres ww. nieruchomości nie został uwzględniony w CEIDG;
jako „dodatkowe miejsce wykonywania działalności gospodarczej”.;
Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości (np. media), a także koszty remontów i;
napraw eksploatacyjnych były finansowane w ramach działalności gospodarczej -;
stanowiły koszt uzyskania przychodu, a VAT uwzględniony w fakturach ww. tytułami w;
części stanowił VAT naliczony Wnioskodawczyni.;
Koszty remontów i napraw budynku oraz parkingu nigdy nie przekroczyły 30% wartości;
nieruchomości. Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż ww. nieruchomości.;
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego;
Wnioskodawczyni rozpoczęła najem poszczególnych lokali użytkowych w roku 2007, 2008,;
2009 i 2018 (w zależności od lokalu). Natomiast najem lokali mieszkalnych rozpoczął się w;
roku 2014.;
Zarówno najem lokali użytkowych, jak i mieszkalnych trwa do dnia dzisiejszego.;
Pytanie;
Czy w przypadku sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawczynię zastosowanie;
znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?;
Pani stanowisko w sprawie;
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we;
wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy;
o VAT.;
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,;
budowli lub ich części, pod warunkiem że:;
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do;
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,;
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do;
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku;
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości;
początkowej tych obiektów.;
Z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części;
mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą;
zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o;
kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz brak;
wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia;
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich;
wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym,;
3;
aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z ww.;
przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.;
Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołany przepis stwierdzić należy, że;
sprzedaż Nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie;
art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r. do majątku;
prywatnego nieruchomość od męża w formie darowizny, nieprowadzącej działalności;
gospodarczej.;
Ponadto, na Nieruchomości nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie, które;
przekraczałyby 30% wartości początkowej Nieruchomości.;
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji;
indywidualnej z 25 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.414.2023.2.KAK.;
Ocena stanowiska;
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.;
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej;
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i;
usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:;
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega, odpłatna dostawa towarów;
i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.;
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:;
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się;
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).;
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:;
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy;
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.;
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle;
spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę;
towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku;
od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.;
Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie;
usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest;
opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę;
prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.;
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:;
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości;
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o;
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.;
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:;
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców;
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz;
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność;
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu;
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów;
zarobkowych.;
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,;
pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą;
określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.;
4;
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej;
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.;
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, jest Pani czynnym;
podatnikiem VAT. W 2007 roku otrzymała Pani w darowiźnie od męża Nieruchomość;
(pomiędzy Panią oraz jej mężem panuje ustrój rozdzielności majątkowej).;
Nieruchomość została wybudowana przed dniem 1 stycznia 1995 r. Zgodnie z aktualnym;
wypisem z rejestru gruntów budynek ten znajduje się na terenach mieszkaniowych i;
stanowi budynek mieszkalny. Nieruchomość nie ma wyodrębnionych samodzielnych;
lokali, w obrębie danego budynku nie ma wydzielonych, niezależnych jednostek;
mieszkalnych lub użytkowych, które mogłyby stanowić odrębną własność. Cały budynek;
stanowi jedną nieruchomość, a nie jest podzielony na mniejsze, niezależne lokale.;
Najem poszczególnych lokali użytkowych rozpoczęła Pani w roku 2007, 2008, 2009 i 2018;
(w zależności od lokalu). Natomiast najem lokali mieszkalnych rozpoczął się w roku 2014.;
Nieruchomość nie była przez Panią wprowadzona do Ewidencji Środków Trwałych i nie;
była amortyzowana. Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości (np. media), a także;
koszty remontów i napraw eksploatacyjnych były finansowane w ramach działalności;
gospodarczej - stanowiły koszt uzyskania przychodu, a VAT uwzględniony w fakturach ww.;
tytułami w części stanowił VAT naliczony Wnioskodawczyni. Koszty remontów i napraw;
budynku oraz parkingu nigdy nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości.;
Mając na uwadze fakt, że Nieruchomość jest wykorzystywana w prowadzonej przez Panią;
działalności gospodarczej, to przy dostawie Nieruchomości będzie Pani podatnikiem;
podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w;
rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.;
W konsekwencji, sprzedaż opisanej we wniosku Nieruchomości będzie czynnością;
podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt;
1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.;
Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od;
towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może;
korzystać ze zwolnienia od tego podatku.;
Pani wątpliwości odnoszą się do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na;
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, do planowanej sprzedaży Nieruchomości.;
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:;
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą;
zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:;
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo;
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,;
Należy wskazać, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy może mieć;
zastosowanie jedynie w przypadku, gdy sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała;
ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dlatego też w;
pierwszej kolejności należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości wskazanej we;
wniosku będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.;
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:;
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:;
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,;
5;
6;
W związku z tym, że budynek został już zasiedlony i pomiędzy pierwszym zasiedleniem;
a jego dostawą upłynie okres ponad 2 lat, to dostawa budynku będzie korzystała ze;
zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostały spełnione;
warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także;
dostawa gruntu, z którym ww. budynek jest związany, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.;
Zatem dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania;
podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.;
Z uwagi na okoliczności, że sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z;
opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w przedmiotowej sprawie nie;
znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku;
od towarów i usług.;
Tym samym, Pani stanowisko w zakresie zwolnienia sprzedaży Nieruchomości na;
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy uznaję .za nieprawidłowe;
Dodatkowe informacje;
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia;
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który;
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.;
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe;
tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji;
pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W;
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we;
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.;
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji;
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb;
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.;
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja;
będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do;
interpretacji.;
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub;
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem;
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:;
1) z zastosowaniem art. 119a;;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy;
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.;
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w;
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej;
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.;
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację;
7;
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu;
Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa;
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.;
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).;
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę;
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej;
(art. 53 § 1 PPSA):;
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa;
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo;
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na;
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS;
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).;
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia;
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do;
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz;
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).;
Podstawa prawna dla wydania interpretacji;
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji;
podatkowej.;
8

Pełny tekst tej interpretacji jest w bazie Eureka: otwórz w Eurece.

Źródło: Eureka (Ministerstwo Finansów), ID 657990, pobrano 27 września 2026.

Tekst ze zbioru czlonkowski/polish-tax-interpretations (Romuald Członkowski, aiadvisors.pl), licencja CC-BY-4.0.

Uważasz, że ta strona powinna zostać usunięta? Napisz: contact@bookeper.pl.

Czy to dotyczy Twojej firmy?

Załóż konto, a Bookeper poprowadzi księgowość Twojej JDG z odnośnikami do źródeł.

Załóż konto za darmo

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko wobec wnioskodawcy. To informacja o orzecznictwie, nie porada podatkowa.