Określenie miejsca opodatkowania wykonywanych usług.

0114-KDIP1-2.4012.671.2025.1.MW

Kategoria: Interpretacja indywidualna
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 16 grudnia 2025
Data publikacji: 30 grudnia 2025
Status: Aktualna
Podatek: VAT, WIS
Rozstrzygnięcie: stanowisko nieprawidłowe

Przepisy:

Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282;
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki;
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie;
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-;
Rozdział 5-Sekcja 1-art. 13b;
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 1;
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 2;
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 3;
art. 28b ust. 1 ustawy o VAT;
1;
2;
Przyjęto, że miejscem świadczenia usługi jest Polska - dokonała Pani korekty faktury;
czerwcowej i wystawiła Pani lipcową fakturę z zastosowaniem stawki VAT właściwej dla;
terytorium RP.;
W sierpniu 2025 r. poinformowano Panią o ponownej zmianie wewnętrznej kwalifikacji -;
usługi te zostały uznane za podlegające rozliczeniu w państwie położenia nieruchomości.;
W konsekwencji wartość VAT z lipcowej faktury nie została Pani wypłacona, a Zamawiający;
poprosił Panią o wystawienie korekty tej faktury oraz kolejnej korekty faktury czerwcowej.;
Pytanie;
Czy usługi polegające na nanoszeniu typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń;
przeciwpożarowych ((...)) na rysunki architektoniczne - wykonywane zdalnie z terytorium;
Polski na podstawie wytycznych projektantów - stanowią usługi związane z;
nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, a jeżeli nie, to czy miejscem ich;
świadczenia jest Polska zgodnie z art. 28b ust. 1 tej ustawy oraz czy obowiązek rozliczenia;
podatku należnego VAT ciąży na Wnioskodawczyni w Polsce?;
Pani stanowisko w sprawie;
W Pani ocenie opisana usługa nie stanowi usługi związanej z nieruchomością w;
rozumieniu art. 28e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W;
konsekwencji nie znajduje tu zastosowania szczególna zasada ustalania miejsca;
świadczenia z art. 28e ustawy, lecz miejsce świadczenia należy określić zgodnie z art. 28b;
ust. 1 ustawy o VAT, tj. w miejscu siedziby usługobiorcy (Polska). Oznacza to, że;
przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, a obowiązek rozliczenia;
podatku należnego spoczywa na Pani jako podatniku krajowym.;
Uzasadnienie takiego stanowiska wynika z analizy charakteru wykonanej usługi w świetle;
przepisów krajowych i unijnych dotyczących miejsc świadczenia usług. Art. 28e ustawy o;
VAT stanowi wyjątek od zasady ogólnej i przewiduje opodatkowanie w miejscu położenia;
nieruchomości jedynie dla tych usług, które wykazują wystarczająco bezpośredni związek;
z konkretną nieruchomością. Zgodnie z art. 31a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego;
Rady (UE) nr 282/2011, usługa posiada taki związek przede wszystkim wtedy, gdy dana;
nieruchomość jest centralnym i niezbędnym elementem świadczonej usługi lub gdy;
usługa jest świadczona w odniesieniu do nieruchomości i zmierza do zmiany stanu;
prawnego bądź fizycznego tej nieruchomości. Natomiast usługi, które nie spełniają tych;
kryteriów, nie są objęte dyspozycją art. 28e i należy dla nich stosować zasady ogólne (art.;
28b). W przedmiotowym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki pozwalające uznać;
świadczoną usługę za związaną bezpośrednio z konkretną nieruchomością. Choć usługa;
była wykonywana w ramach projektu dotyczącego określonego obiektu budowlanego,;
zakres czynności miał charakter standardowy i nie był ściśle przyporządkowany wyłącznie;
tej jednej inwestycji. Pani zdaniem, w istocie świadczyła Pani usługę techniczno-;
dokumentacyjną o charakterze ogólnym - opracowywała Pani typowe detale zabezpieczeń;
przeciwpożarowych, które nie odzwierciedlają unikatowych cech indywidualnej;
nieruchomości. Co istotne, Zamawiający sam zakwalifikował tę czynność jako tworzenie;
uniwersalnych bibliotek komponentów projektowych z przeznaczeniem do zastosowania;
w różnych projektach, a nie jako usługę projektową dedykowaną tylko temu jednemu;
obiektowi. Oznacza to, że rezultaty Pani pracy nie były trwale związane z konkretną działką;
lub budynkiem, lecz stanowiły rozwiązania możliwe do wykorzystania także przy innych;
nieruchomościach. W świetle art. 31a ust. 3 lit. a) rozporządzenia 282/2011 opracowanie;
planów budynku (lub jego części), jeżeli nie są one przeznaczone na określoną działkę, nie;
jest uznawane za usługę związaną z nieruchomością - a taka właśnie sytuacja występuje w;
niniejszej sprawie.;
Ponadto przedmiotowa usługa nie polegała na samodzielnym projektowaniu;
architektoniczno- budowlanym ani na czynnym nadzorze prac budowlanych dotyczącym;
tej nieruchomości. Pani czynności miały charakter pomocniczy względem głównego;
procesu projektowego - ograniczały się do odwzorowania na rysunkach zaleceń i;
3;
rozwiązań opracowanych przez projektanta wiodącego. Nie podejmowała Pani decyzji;
wpływających na kształt czy konstrukcję budynku, a jedynie dostarczała Pani;
dokumentację techniczną uzupełniającą projekt (dotyczącą przejść ppoż.), bez;
bezpośredniego wpływu na fizyczny ani prawny stan nieruchomości. Tego rodzaju usługa;
wspierająca projektowanie, wykonywana zdalnie, nie jest tożsama z usługami;
wymienionymi w art. 28e ustawy (takimi jak np. usługi architektów opracowujących;
projekt budynku lub inżynierów nadzorujących prace na budowie). Sam fakt, że dotyczy;
ona obiektu budowlanego w innym kraju, nie przesądza jeszcze o uznaniu jej za związaną;
z daną nieruchomością w rozumieniu przepisów VAT.;
Podsumowując, brak jest podstaw prawnych, aby uznać opisaną usługę za związaną z;
nieruchomością na gruncie art. 28e ustawy o VAT. Usługa nie spełnia kryterium „ścisłego;
związku” z konkretnym obiektem budowlanym - nieruchomość nie stanowi centralnego,;
kluczowego elementu tej czynności, a wykonane prace nie prowadzą do zmiany stanu;
fizycznego lub prawnego danej nieruchomości. W rezultacie należy zastosować regułę;
ogólną określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia;
przedmiotowej usługi jest kraj siedziby usługobiorcy (Polska). Tym samym usługa podlega;
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a obowiązek rozliczenia podatku;
VAT należnego ciąży na Pani jako podatniku krajowym.;
Ocena stanowiska;
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.;
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej;
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.;
Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:;
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,;
podlegają:;
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;;
2) eksport towarów;;
3) import towarów na terytorium kraju;;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.;
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą;
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko;
w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.;
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:;
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z;
zastrzeżeniem art. 2a.;
Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:;
Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii;
Europejskiej (…).;
Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:;
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.;
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:;
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania;
towarami jak właściciel (...).;
Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:;
4;
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde;
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej;
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu;
art. 7 (…).;
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:;
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości;
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o;
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.;
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:;
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców;
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz;
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność;
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu;
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów;
zarobkowych.;
W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia;
decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i;
usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług;
uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.;
I tak stosownie do art. 28a ustawy:;
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:;
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:;
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa;
w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez;
względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,;
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest;
zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od;
wartości dodanej;;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji;
nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia;
usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich;
świadczonych na jego rzecz usług.;
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma;
zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według;
tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca;
odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2;
ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność;
gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.;
Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników;
zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:;
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest;
miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności;
gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.;
1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.;
Według art. 28b ust. 2 ustawy:;
5;
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności;
gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba;
działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce;
prowadzenia działalności gospodarczej.;
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na;
rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1;
i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu;
w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla;
stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w;
innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia;
tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa;
jest świadczona.;
Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od;
towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z;
takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.;
Zgodnie z art. 28e ustawy:;
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług;
świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,;
usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak;
ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i;
używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac;
budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce;
położenia nieruchomości.;
Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady,;
przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest;
nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca;
jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje;
ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co;
istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą;
konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować;
opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.;
Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego;
systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47;
przewiduje, że:;
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług;
rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze;
hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub;
miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania;
nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac;
budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest;
miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.;
Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z;
nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw;
oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady;
(UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1);
zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.;
ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego;
systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) -;
zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił,;
na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.;
Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:;
;
Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:;
a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która;
może stać się przedmiotem własności i posiadania;;
b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim;
osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób;
zdemontować lub przenieść;;
c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub;
konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna,;
dachy, schody i windy;;
d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub;
konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku;
lub konstrukcji.;
Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:;
Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112;
/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z;
daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni;
związek z nieruchomością w następujących przypadkach:;
a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element;
składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia;
świadczonych usług;;
b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i;
mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.;
Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto przykładowy wykaz;
usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem;
stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Natomiast w art. 31a ust. 3 rozporządzenia;
282/2011 zawarto przykładowy wykaz usług, których nie należy traktować jako usług;
związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47;
dyrektywy 2006/112/WE.;
Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. a) rozporządzenia nr 282/2011:;
Ustęp 1 obejmuje w szczególności:;
a) opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną;
działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony.;
Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 3 lit. a) rozporządzenia nr 282/2011:;
Ustęp 1 nie ma zastosowania do:;
a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na;
określoną działkę.;
Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie;
usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia;
nieruchomości.;
W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa;
wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa,;
która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości;
będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub;
fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.;
Z opisu sprawy wynika, że świadczyła Pani usługi projektowe w ramach jednoosobowej;
działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy z (...) Sp. z o.o. Zakres Pani;
usług obejmował przede wszystkim opracowywanie dokumentacji technicznej (rysunki;
7;
konstrukcyjne, zestawienia materiałów, modele 3D (...)) pod nadzorem projektanta z;
uprawnieniami oraz inne czynności inżynierskie wspierające proces projektowy. W;
czerwcu 2025 r. rozpoczęła Pani pracę przy projekcie realizowanym na terenie Niemiec,;
oznaczonym jako (...). Projekt dotyczy obiektu zlokalizowanego w (...) w Niemczech. Za;
świadczone w ramach tego projektu prace wystawiła Pani faktury: nr (...) (obejmującą (...);
godziny pracy w czerwcu) oraz nr (...) ((...) godzin pracy w lipcu). Zakres Pani czynności;
obejmował nanoszenie typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych;
(tzw. (...)) na rysunki architektoniczne - w szczególności oznaczeń miejsc przejść;
instalacyjnych oraz kabli elektrycznych. Prace te polegały na odwzorowywaniu;
standardowych detali z biblioteki projektowej, zgodnie z wytycznymi głównych;
projektantów. Dokumentacja miała charakter pomocniczy i techniczny, bez wpływu na;
konstrukcję, układ funkcjonalny obiektu ani fizyczny stan nieruchomości. Wszystkie prace;
zostały wykonane zdalnie, z terytorium Polski.;
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy;
wykonane przez Panią usługi stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu;
art. 28e ustawy o VAT.;
W zakresie usług wykonanych przez Panią w pierwszej kolejności należy zastrzec, że art.;
28e ustawy jest przepisem szczególnym, którego zakres nie może być interpretowany;
rozszerzająco. Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że aby;
świadczenie usług mogło zostać uznane za związane z nieruchomością w rozumieniu tego;
przepisu, konieczne jest, by świadczenie to było związane z wyraźnie określoną;
nieruchomością i by sama nieruchomość stanowiła przedmiot owego świadczenia. Tak;
jest w szczególności wówczas, gdy wyraźnie określoną nieruchomość należy uznać za;
konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny;
element tego świadczenia (zob. podobnie wyrok z 27 czerwca 2013 r., RR Donnelley Global;
Turnkey Solutions Poland, C 155/12, EU:C:2013:434, pkt 34, 35).;
Orzecznictwo to, jak wskazuje Trybunał w wyroku C-215/19, zostało zasadniczo;
skodyfikowane w art. 31a ust. 1 lit. a) i b) rozporządzenia 282/2011 wykonawczego,;
stanowiącym, że usługi związane z nieruchomością, o których mowa w art. 47 dyrektywy;
VAT, obejmują jedynie te usługi, które wykazują wystarczająco bezpośredni związek z;
nieruchomością, co ma miejsce, po pierwsze, w przypadku, gdy usługi te wywodzą się z;
nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem;
centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług, a po drugie, w;
przypadku, gdy usługi te są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej;
przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.;
W analizowanej sprawie wykonane przez Panią usługi polegające na nanoszeniu typowych;
rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych (tzw. (...)) na rysunki;
architektoniczne - w szczególności oznaczeń miejsc przejść instalacyjnych oraz kabli;
elektrycznych, stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o;
podatku od towarów i usług. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, wykonywane przez Panią;
prace związane były z realizacją określonego projektu, a projekt ten dotyczył konkretnego;
obiektu budowlanego zlokalizowanego w innym państwie członkowskim UE - w;
Niemczech. Należy podkreślić, że opisane we wniosku usługi, które Pani wykonała dotyczą;
określonej nieruchomości oraz bezpośrednio wiążą się z tą nieruchomością, gdyż to dla tej;
konkretnej nieruchomości (przy realizacji projektu) wykonała Pani czynności polegające na;
nanoszeniu typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych na rysunki;
elektrycznych. Ponadto jak sama Pani wskazała, prace te były zgodne z wytycznymi;
głównych projektantów. Należy zatem stwierdzić, że w przypadku świadczonych przez;
Panią usług to nieruchomość stanowi centralny i nieodzowny element dokonywanego;
przez Panią świadczenia. To, że Pani zdaniem prace polegały na odwzorowywaniu;
standardowych detali z biblioteki projektowej, dokumentacja miała charakter pomocniczy;
i techniczny, a Pani nie podejmowała decyzji wpływających na kształt czy konstrukcję;
8;
budynku, a jedynie dostarczała Pani dokumentację techniczną uzupełniającą projekt;
(dotyczącą przejść ppoż.), bez bezpośredniego wpływu na fizyczny ani prawny stan;
nieruchomości, nie oznacza, że świadczone usługi nie są związane z nieruchomością.;
Właśnie z uwagi na to, że Pani czynności miały charakter pomocniczy względem głównego;
procesu projektowego dotyczącego konkretnego obiektu budowlanego zlokalizowanego w;
Niemczech i względem tego projektu dostarczała Pani dokumentację techniczną;
uzupełniającą projekt (dotyczącą przejść ppoż.), świadczone przez Panią usługi wykazują;
wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, która stanowi element składowy;
usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych;
usług. A zatem miejsce świadczenia (opodatkowania) wykonywanych przez Panią usług;
należy ustalić na podstawie art. 28e ustawy.;
W związku z tym, że ww. usługi odnoszą się do nieruchomości położonej poza terytorium;
kraju (w Niemczech), to nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na;
terytorium Polski. W konsekwencji, do przedmiotowej transakcji zastosowanie znajdą;
przepisy kraju położenia nieruchomości.;
Zatem, Pani stanowisko należało uznać za .nieprawidłowe;
Dodatkowe informacje;
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia;
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który;
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.;
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o;
wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia;
stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym;
we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi;
ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we;
wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna;
wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy;
będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego;
podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w;
przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,;
udzielona odpowiedź traci swą aktualność.;
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji;
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb;
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.;
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja;
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do;
interpretacji.;
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub;
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem;
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:;
1) z zastosowaniem art. 119a;;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy;
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.;
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w;
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej;
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.;
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację;
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu;
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa;
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.;
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).;
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę;
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej;
(art. 53 § 1 PPSA):;
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa;
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo;
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na;
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS;
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).;
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia;
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do;
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz;
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).;
Podstawa prawna dla wydania interpretacji;
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji;
podatkowej.;
10

Pełny tekst tej interpretacji jest w bazie Eureka: otwórz w Eurece.

Źródło: Eureka (Ministerstwo Finansów), ID 671512, pobrano 27 września 2026.

Tekst ze zbioru czlonkowski/polish-tax-interpretations (Romuald Członkowski, aiadvisors.pl), licencja CC-BY-4.0.

Uważasz, że ta strona powinna zostać usunięta? Napisz: contact@bookeper.pl.

Czy to dotyczy Twojej firmy?

Załóż konto, a Bookeper poprowadzi księgowość Twojej JDG z odnośnikami do źródeł.

Załóż konto za darmo

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko wobec wnioskodawcy. To informacja o orzecznictwie, nie porada podatkowa.