Wypłata kwoty określonej przez bank oraz kosztów zastępstwa procesowego dla rezydenta Hiszpanii.

0114-KDIP3-2.4011.513.2025.1.MN

Kategoria: Interpretacja indywidualna
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 18 lipca 2025
Data publikacji: 28 lipca 2025
Status: Aktualna
Podatek: PIT
Rozstrzygnięcie: stanowisko prawidłowe

Przepisy:

art. 3 ust. 1 ustawy o PIT;
art. 3 ust. 2a ustawy o PIT;
art. 3 ust. 2b pkt 7 ustawy o PIT;
art. 4a ustawy o PIT;
art. 41 ust. 1 ustawy o PIT;
art. 42 ust. 1 ustawy o PIT;
art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT;
art. 42 ust. 4 ustawy o PIT;
1;
2;
takich podmiotów, a jego działalność podlegała i podlega nadzorowi państwowego organu;
nadzoru nad rynkiem finansowym.;
Lokal mieszkalny nabyty ze środków pochodzących z Kredytu służył zaspokojeniu potrzeb;
mieszkaniowych Wnioskodawcy (gospodarstwa domowego prowadzonego przez;
Wnioskodawcę).;
Kapitał i odsetki od udzielonego Kredytu spłacane były w ten sposób, że Bank pobierał z;
rachunku bankowego ratę kapitałowo-odsetkową - w walucie PLN lub CHF. Oznacza to, że;
odsetki faktycznie spłacane były równocześnie z ratą kapitałową. Kredyt nie został dotąd;
spłacony.;
Wnioskodawca wytoczył przeciwko Bankowi powództwo o zapłatę, obejmującą m.in. zwrot;
wpłat dokonywanych na rzecz Banku tytułem rat kapitałowo-odsetkowych, zwrot składek;
pobranych tytułem ubezpieczenia niskiego wkładu własnego oraz zwrot składki na;
ubezpieczenie nieruchomości, podnosząc nieważność Umowy Kredytu (dalej: „Roszczenie;
Wnioskodawcy”). Postępowanie sądowe jest w toku i nie zostało dotychczas zakończone.;
Aktualnie łączna wysokość Roszczenia Wnioskodawcy wobec Banku wynosi ok. 257.255;
PLN oraz 100.787 CHF (tj. w przybliżeniu łącznie ok. 708.989 PLN).;
Obecnie Wnioskodawca otrzymał od Banku propozycję zawarcia ugody (dalej: „Ugoda”),;
której celem ma być przede wszystkim uchylenie niepewności co do wzajemnych roszczeń;
stron związanych z zawarciem i wykonywaniem Umowy Kredytu, między innymi poprzez;
potrącenie wzajemnych roszczeń, tj. Roszczenia Wnioskodawcy przeciwko Bankowi o;
zapłatę oraz roszczenia Banku przeciwko Wnioskodawcy o zwrot wypłaconego kapitału;
Kredytu w wysokości 427.000 PLN (dalej: „Roszczenie Banku”).;
W ramach ewentualnej Ugody rozważane jest:;
(1) Przeliczenie całej kwoty Roszczenia Wnioskodawcy na PLN;;
(2) Dokonanie potrącenia Roszczenia Wnioskodawcy z Roszczeniem Banku, w wyniku;
czego wierzytelności te umorzą się wzajemnie do wysokości wierzytelności niższej, a więc;
do wysokości 427.000 PLN;;
(3) Wypłata przez Bank, na rzecz Wnioskodawcy, pozostałej po potrąceniu kwoty;
Roszczenia Wnioskodawcy, tj. kwoty ok. 281.989 PLN;;
(4) Zwrot przez Bank na rzecz Wnioskodawcy, kosztów zastępstwa procesowego w;
wysokości wynikającej z rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015;
r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1935).;
Wnioskodawca nie korzystał wcześniej z zaniechania poboru podatku od kwot;
umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację;
innej inwestycji mieszkaniowej niż opisana we wniosku.;
Pytania;
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca, w związku z planowanym;
rozliczeniem w ramach rozważanej Ugody, będzie podlegał ograniczonemu;
obowiązkowi podatkowemu w Polsce?;
2. Czy w związku z wypłatą kwoty pozostałej po potrąceniu oraz zwrotem kosztów;
zastępstwa procesowego Bank powinien sporządzić i przekazać Wnioskodawcy;
informację o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne;
niemające w Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania (IFT-1/IFT-1R)?;
A w razie udzielenia twierdzącej odpowiedzi na Pytanie 1:;
3. Czy z w związku dokonaniem rozważanego rozliczenia z Bankiem, po stronie;
Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce?;
Pana stanowisko w sprawie;
Ad. 1.;
3;
W ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowanym rozliczeniem w ramach rozważanej;
Ugody z Bankiem, Wnioskodawca nie będzie podlegał ograniczonemu obowiązkowi;
podatkowemu w Polsce, a ewentualny dochód (przychód) z tego tytułu będzie;
opodatkowany wyłącznie w Hiszpanii.;
Poprzez Pytanie 1 Wnioskodawca zmierza do ustalenia, czy umorzenie przez Bank;
pozostałej do spłaty wierzytelności z tytułu Kredytu mieszkaniowego, spowoduje objęcie;
Wnioskodawcy ograniczonym obowiązkiem podatkowym od przychodu z tego tytułu.;
Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f.:;
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej;
Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów;
(przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony;
obowiązek podatkowy).;
W ust. 1a art. 3 u.p.d.o.f. wskazano, że za osobę mającą miejsce zamieszkania na;
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:;
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub;
gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub;
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku;
podatkowym.;
Wnioskodawca nie przebywa również na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez dłużej;
niż 183 dni w roku podatkowym. W związku z tym Wnioskodawca nie podlega;
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.;
Wnioskodawca na stałe zamieszkuje w Hiszpanii i tam posiada ośrodek interesów;
życiowych. Zgodnie z wewnętrznym prawem Hiszpanii, z uwagi na miejsce stałego pobytu;
oraz posiadanie centrum interesów życiowych w Hiszpanii, Wnioskodawca traktowany jest;
jako osoba podlegająca opodatkowaniu w Hiszpanii (hiszpański rezydent podatkowy).;
Stosownie do art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f:;
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca;
zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów;
(przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony;
Zgodnie z ust. 2b art. 3 u.p.d.o.f.:;
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez;
podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody;
(przychody) z:;
1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie;
stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego;
stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;;
2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez;
względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;;
3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w;
tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;;
4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do;
takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia;
jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;;
5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych;
niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na;
4;
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w;
tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z;
nich wynikających;;
5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów;
uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów;
obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów;
uczestnictwa;;
6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków;
w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu;
inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o;
podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania;
tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli;
co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego;
funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,;
bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium;
Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;;
6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów;
uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;;
7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub;
potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne;
nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub;
zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia;
umowy i wykonania świadczenia;;
8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.;
Definicję „przychodu” zawiera art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. stanowiąc, że:;
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie;
realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.;
19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji;
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość;
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.;
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno;
pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.;
Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde;
działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i;
zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie;
majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.;
W ocenie Wnioskodawcy, kwota wypłacona przez Bank w wykonaniu Ugody nie będzie;
stanowiła przychodu. Kwota ta stanowić będzie jedynie zwrot przez Bank części;
świadczenia pieniężnego wpłaconego wcześniej przez Wnioskodawcę na rzecz Banku na;
podstawie Umowy Kredytu. Jego otrzymanie od Banku nie będzie tym samym stanowiło;
faktycznego przysporzenia w majątku Wnioskodawcy.;
W ocenie Wnioskodawcy, nawet gdyby przyjąć, że kwota pieniężna wypłacona przez Bank;
na jego rzecz w wykonaniu Ugody stanowiłaby przychód, to taki przychód mógłby mieścić;
się w zakresie punktu 7 ust. 2b art. 3 u.p.d.o.f., stanowiąc przychód z tytułu stawianych do;
dyspozycji Wnioskodawcy, przez osobę prawną mającą siedzibę i zarząd na terytorium;
Rzeczypospolitej Polskiej (Bank), niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania;
świadczenia.;
Jednak uwagę, że zgodnie z art. 4a u.p.d.o.f:;
5;
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b tej ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w;
sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita;
Polska.;
Między Polską a Hiszpanią obowiązuje Umowa z 15 listopada 1979 r. między Rządem;
Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w;
zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1982 r., poz. 127, „UPO PL-ES”). UPO PL-;
ES weszła w życie 6 maja 1982 r.;
UPO PL-ES została zmieniona przez Konwencję implementującą środki traktatowego;
prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i;
przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz. U. z 2018 r., poz.;
1369, „Konwencja MLI”). Przyjęcie Konwencji MLI zostało notyfikowane zarówno przez;
Polskę jak i przez Hiszpanię, w związku z czym regulacje Konwencji MLI obowiązują dla;
Polski - od 1 lipca 2018 r., dla Hiszpanii - od 1 stycznia 2022 r.;
Art. 21 ust. 1 UPO PL-ES stanowi:;
Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę Umawiającym się;
Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w;
poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym Państwie.;
Zgodnie z art. 4 ust. 1 UPO PL-ES:;
W rozumieniu niniejszej umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub;
siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która według prawa tego;
Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu z uwagi na jej miejsce;
zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o;
podobnym charakterze, wyłączając jednakże osoby, które podlegają obowiązkowi;
podatkowemu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł znajdujących się;
w tym Państwie lub położonego tam majątku.;
Terminy „Umawiające się Państwo" i „drugie Umawiające się Państwo" oznaczają;
odpowiednio Rzeczpospolitą Polską lub Hiszpanię (art. 3 ust. 1 lit. a UPO PL-ES).;
Z powyższych definicji wynika, że Wnioskodawca jest „osobą mającą miejsce zamieszkania;
w Umawiającym się Państwie”, tj. w Hiszpanii (art. 4 ust. 1, art. 3 ust. 1 lit. a UPO PL-ES).;
Regulacje zawarte w art. 1-20 UPO PL-ES nie odnoszą się do transferów takich jak będący;
przedmiotem Wniosku.;
Tym samym części dochodu Wnioskodawcy, jako osoby mającej miejsce zamieszkania w;
Hiszpanii, bez względu na to, skąd pochodzą, a o których nie było mowy w poprzednich;
artykułach UPO PL-ES, będą opodatkowane tylko w Hiszpanii (art. 21 ust. 1 UPO PL-ES).;
W rezultacie, ewentualny przychód (dochód) Wnioskodawcy wynikający z zawarcia i;
wykonania Ugody będzie podlegał opodatkowaniu wyłącznie w Hiszpanii, a tym samym;
Wnioskodawca nie będzie z tego tytułu podlegał ograniczonemu obowiązkowi;
podatkowemu w Polsce.;
Ad. 2.;
W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wypłatą przez Bank na rzecz Wnioskodawcy kwoty;
pozostałej po potrąceniu oraz zwrotem kosztów zastępstwa procesowego, po stronie;
Banku nie powstanie obowiązek sporządzenia i przekazania Wnioskodawcy informacji o;
wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w;
Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania (IFT-1/IFT-1R).;
Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f.:;
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których;
mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy;
urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych;
6;
wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku;
podatkowym - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również;
gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie;
przewidzianym w ust. 4.;
Z kolei ust. 1 art. 42 u.p.d.o.f. odsyła do płatników, o których mowa w art. 41 u.p.d.o.f.;
Regulacje art. 41 u.p.d.o.f. określają zasady poboru przez płatników zaliczek na podatek;
dochodowy od osób fizycznych - w szczególności będących polskimi rezydentami;
podatkowymi (osoby, o których mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f.). W odniesieniu do osób;
fizycznych podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (osoby, o;
których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f.), przepisy art. 41 u.p.d.o.f. wskazują konkretne;
rodzaje wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości;
pieniężnych, w związku z którymi płatnicy zobowiązani są pobrać zryczałtowany podatek;
dochodowy (art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.), tj. wypłaty z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust.;
1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13 u.p.d.o.f.;
Zdaniem Wnioskodawcy żadna z tych regulacji nie odnosi się do wypłaty będącej;
przedmiotem niniejszego Wniosku.;
W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ przepisy u.p.d.o.f. nie zawierają podstawy do poboru;
zaliczki bądź zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z czynnościami będącymi;
przedmiotem rozważanej Ugody, w razie zawarcia i wykonania Ugody po stronie Banku;
nie powstanie obowiązek sporządzenia i przekazania Wnioskodawcy informacji o;
Ad. 3.;
Z uwagi na treść stanowiska w zakresie Pytania 1, w ocenie Wnioskodawcy Pytanie 3 stało;
się bezprzedmiotowe. Niemniej jednak na wypadek uznania przez organ, że w związku z;
zawartą Ugodą Wnioskodawca podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w;
Polsce, Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie z tego tytułu nie powstanie po jego;
stronie przychód podlegający opodatkowaniu.;
Poprzez Pytanie 3 Wnioskodawca zmierza do ustalenia, czy wypłata przez Bank środków;
pieniężnych na podstawie rozważanej Ugody może skutkować powstaniem po jego;
stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce w ramach ograniczonego;
obowiązku podatkowego.;
W związku ze stanowiskiem przedstawionym w odniesieniu do Pytania 1, zgodnie z którym;
ewentualny przychód (dochód) Wnioskodawcy wynikający z zawarcia i wykonania Ugody;
będzie podlegał opodatkowaniu wyłącznie w Hiszpanii, Wnioskodawca stoi na stanowisku,;
że odpowiedź na Pytanie 3 stała się bezprzedmiotowa. Niemniej jednak Wnioskodawca;
przedstawia swoje stanowisko w tym zakresie wskazując, że w jego ocenie z tego tytułu;
zawarcia i wykonania rozważanej Ugody nie powstanie po jego stronie przychód;
podlegający opodatkowaniu w Polsce.;
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f.:;
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z;
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od;
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.;
Stosownie do art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f.:;
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.;
24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka;
sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku;
podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest;
stratą ze źródła przychodów.;
7;
Z kolei definicję „przychodów” zawiera powołany wyżej art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., zgodnie z;
którym „przychodami”, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie;
realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art.;
25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w;
roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń;
w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.;
Wnioskodawca podkreśla, że powszechnie przyjmowane jest, iż za przychody podatkowe;
mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym;
(zwiększającym aktywa lub zmniejszającym pasywa), o charakterze definitywnym,;
bezzwrotnym (por. np. interpretacja indywidualna z 11 czerwca 2024 r. nr 0113-KDIPT2-;
2.4011.346.2024.2.ACZ, wyrok NSA z 31 sierpnia 2017 r., II FSK 2253/15).;
W przedstawionym stanie faktycznym kwota, którą Bank zwróciłby Wnioskodawcy;
wskutek Ugody, stanowi nadwyżkę wpłat Wnioskodawcy z tytułu spłaty Kredytu ponad;
faktyczne saldo Kredytu uzgodnione przez strony w związku z przeliczeniem salda z CHF;
na PLN. Skoro zatem kwota do zwrotu przez Bank stanowi nadpłatę ponad faktyczne;
saldo Kredytu, to jej otrzymanie przez Wnioskodawcę nie spowoduje po jego stronie;
przyrostu majątkowego, a jedynie wypłatę (zwrot) środków, które wcześniej zostały;
zapłacone na rzecz Banku.;
Z tego względu, w przedstawionym stanie faktycznym, po stronie Wnioskodawcy nie;
powstanie przychód, którego powstanie mogłoby być następnie oceniane z perspektywy;
miejsca jego opodatkowania.;
Ocena stanowiska;
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.;
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej;
Obowiązek podatkowy;
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób;
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):;
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:;
W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:;
8;
Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w ww. art. 3 ust. 2b ustawy, nie jest;
katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe, najczęściej podejmowane;
czynności służące uzyskaniu przychodu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Główna;
zasada dotycząca ograniczonego obowiązku podatkowego wyrażona jest w art. 3 ust. 2a;
ww. ustawy, natomiast ust. 2b podaje tylko przykładowe rodzaje dochodów, które;
podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.;
Ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za;
osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na;
zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów cudzoziemca znajduje się na obszarze;
Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody;
uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony;
Cytowany wcześniej art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
stanowi, że opodatkowaniu podlega dochód (przychód) osiągnięty na terytorium Polski.;
Jest to generalna zasada, według której ustala się, jaki dochód podlega opodatkowaniu w;
Polsce. Decyduje o tym miejsce osiągania dochodów, nie zaś miejsce świadczenia usługi.;
O źródle dochodów położonych w Polsce można mówić wtedy, gdy takie źródło dochodów;
trwale związane jest z terytorium Polski lub gdy źródłem dochodu są polscy rezydenci;
eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów.;
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:;
9;
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
uważa się osobę fizyczną, która:;
Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa;
warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce;
zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest;
równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba;
posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju;
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich;
osiąganych dochodów.;
Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na;
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów;
osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została;
skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na;
potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek;
interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika;
„lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla;
doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na;
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.;
Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn.;
ognisko domowe, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska,;
przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów;
gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła;
dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy;
ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.;
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również;
osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni;
w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną;
podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od;
omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.;
Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim;
obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik;
podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.;
Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają;
miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich;
dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.;
Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie;
płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym;
w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).;
Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:;
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie;
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.;
Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że:;
1. jest Pan hiszpańskim rezydentem podatkowym;;
10;
2. planuje Pan zawrzeć ugodę do kredytu hipotecznego, na mocy której bank zwróci Panu;
wpłaty dokonywane przez Pana na rzecz banku, tj. różnicę pomiędzy wzajemnymi;
roszczeniami oraz zwróci koszty zastępstwa procesowego.;
Powziął Pan wątpliwość, czy z tytułu rozliczeń rozważanych w ramach powyższej ugody;
będzie Pan podlegał w Polsce obowiązkowi podatkowemu.;
Skoro jest Pan hiszpańskim rezydentem podatkowym, należy zatem odnieść się do;
przepisów Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii;
o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku;
podpisanej w Madrycie 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r. Nr 17 poz. 127),;
zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego;
przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Hiszpanię 7 czerwca 2017 r.;
Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej umowy:;
Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 tej Umowy:;
Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym;
, bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy wsię Państwie;
poprzednich artykułach niniejszej umowy, będąc opodatkowane tylko w tym;
.Państwie;
Mając na uwadze treść powyższego artykułu, skoro Pana stałym miejscem zamieszkania;
jest Hiszpania, to przychód jaki Pan uzyska w związku z planowanym rozliczeniem w;
ramach rozważanej ugody będzie podlegał opodatkowaniu tylko w Hiszpanii i nie będzie;
podlegał opodatkowaniu w Polsce.;
Posiada Pan stałe miejsce zamieszkania w Hiszpanii, jest więc Pan osobą, która podlega co;
do zasady ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. podlega;
opodatkowaniu jedynie od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytorium Polski.;
Jednakże z racji, że dochód (przychód) nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce jest;
Pan wyłączony z ograniczonego obowiązku podatkowemu jedynie w związku z tym;
przychodem (dochodem).;
Obowiązki banku;
Pana wątpliwość budzi również kwestia sporządzenia dla Pana przez bank informacji IFT-1;
/IFT-1R.;
W świetle art. 41 ust. 1 tej ustawy:;
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki;
organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które;
dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.;
18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z;
zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego;
świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w;
wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym;
miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę;
podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.;
W myśl art. 41 ust. 4 cyt. ustawy:;
11;
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek;
dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji;
podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30;
ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.;
4d, 5, 10, 12 i 21.;
Według art. 42 ust. 1 tej ustawy:;
Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek;
oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego;
po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,;
przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca;
zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą;
fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie;
posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.;
30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego;
podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu;
skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje;
swoje zadania.;
Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:;
przewidzianym w ust. 4. (IFT-1R);
Artykuł 42 ust. 4 ustawy stanowi, że:;
Na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a,;
płatnik, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do;
sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy;
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób;
zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 2;
pkt 2. (IFT-1);
Według art. 42 ust. 6 ustawy:;
Informacje, o których mowa w ust. 2 pkt 2, sporządzają i przekazują również;
podmioty, o których mowa w art. 41, gdy na podstawie umowy o unikaniu;
podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku, o;
którym mowa w art. 29-30a. Przepisy ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.;
Informacja IFT-1/IFT-1R obejmuje przychody (dochody), o których mowa w art. 29-30a;
ustawy uzyskiwane przez osoby podlegające w Polsce ograniczonemu obowiązkowi;
podatkowemu.;
Skoro przychody (dochody), które uzyska Pan w związku z planowanym rozliczeniem w;
ramach rozważanej ugody zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania będą;
kwalifikowane jako „inne dochody” i nie będą w związku z tym podlegały opodatkowaniu;
na terytorium RP, to Bank nie będzie zobowiązany do sporządzenia i wystawienia Panu;
informacji IFT-1/IFT1-R.;
Pana stanowisko jest .prawidłowe;
Dodatkowe informacje;
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia;
12;
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który;
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.;
Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądu i interpretacji indywidualnej;
wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani;
konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego;
bądź zdarzenia przyszłego.;
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji;
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb;
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.;
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja;
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i;
zastosuje się Pan do interpretacji.;
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub;
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem;
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:;
1) z zastosowaniem art. 119a;;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy;
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.;
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:;
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w;
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej;
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.;
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację;
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu;
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z;
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.;
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za;
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie;
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):;
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa;
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo;
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na;
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS;
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).;
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia;
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do;
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz;
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).;
Podstawa prawna dla wydania interpretacji;
13

Pełny tekst tej interpretacji jest w bazie Eureka: otwórz w Eurece.

Źródło: Eureka (Ministerstwo Finansów), ID 649504, pobrano 27 września 2026.

Tekst ze zbioru czlonkowski/polish-tax-interpretations (Romuald Członkowski, aiadvisors.pl), licencja CC-BY-4.0.

Uważasz, że ta strona powinna zostać usunięta? Napisz: contact@bookeper.pl.

Czy to dotyczy Twojej firmy?

Załóż konto, a Bookeper poprowadzi księgowość Twojej JDG z odnośnikami do źródeł.

Załóż konto za darmo

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko wobec wnioskodawcy. To informacja o orzecznictwie, nie porada podatkowa.